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国际结算与外贸会计



企业会计准则

第一章 总 则
  第一条 为适应我国社会主义市场经济发展的需要,统一会计核算标 准,保证会计信息质量,根据《中华人民共和国会计法》,制定本准则。
第二条 本准则适用于设在中华人民共和国境内的所有企业。 设在中华人民共和国境外的中国投资企业(以下简称境外企业)应当按
照本准则向国内有关部门编报财务报告。
第三条 制定企业会计制度应当遵循本准则。
  第四条 会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象,记录和反映 企业本身的各项生产经营活动。
第五条 会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。
  第六条 会计核算应当划分会计期间,分期结算帐目和编制会计报表。 会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日
期。
  第七条 会计核算以人民币为记帐本位市。业务收支以外币为主的企 业,也可以选定某种外币作为记帐本位币,但编制的会计报表应当折算为人 民币反映。境外企业向国内有关部门编报会计报表,应当折算为人民币反映。
第八条 会计记帐采用借贷记帐法。
  第九条 会计记录的文字应当使用中文,少数民族自治地区可以同时使 用少数民族文字。外商投资企业和外国企业也可以同时使用某种外国文字。 第二章 一般原则
第十条 会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,如实反映财务状
况和经营成果。
  第十一条 会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,满足有关各方 了解企业财务状况和经营成果的需要,满足企业加强内部经营管理的需要。 第十二条 会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标应当
口径一致、相互可比。
  第十三条 会计处理方法前后各期应当一致,不得随意变更。如确有必 要变更,应当将变更的情况,变更的原因及共对企业财务状况和经营成果的 影响,在财务报告中说明。
第十四条 会计核算应当及时进行。
第十五条 会计记录和会计报表应当清晰明了,便于理解和利用。
第十六条 会计核算应当以权责发生制为基础。
第十七条 收入与其相关的成本、费用应当相互配比。
  第十八条 会计核算应当遵循谨慎原则的要求,合理核算可能发生的损 失和费用。
  第十九条 各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时, 除国家另有规定者外,不得调整其帐而价值。
  第二十条 会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出。凡支出的 效益仅与本会计年度相关的,应当作为收益性支出;几支出的效益与几个会 计年度相关的,应当作为资本性支
  第二十一条 财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果。对于 重要的经济业务,应当单独反映。
  
第三章 资 产
  第二十二条 资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源,包 括各种财产、债权和其他权利。
  第二十三条 资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递 延资产和其他资产。
  第二十四条 流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期 内变现或者耗用的资产,包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、 存货等。
第二十五条 现金及各种存款按照实际收入和支出数记帐。
  第二十六条 短期投资是指各种能够随时变现、持有时间不超过一年的 有价证券以及不超过一年的其他投资。
有价证券应按取得时的实际成本记帐。 当期的有价证券收益,以及有价证券转让所取得的收入与帐面成本的差
额,计入当期损盖。 短期投资应当以帐面余额在会计报表中列示。
  第二十七条 应收及预付款项包括:应收票据、应收帐款、其它应收款、 预付货款、待摊费用等。
应收及预付款项应当按实际发生额记帐。
  应收帐款可以计提坏帐准备金。坏帐准备金在会计报表中作为应收帐款 的备抵项目列示。各种应收及预付款项应当及时清算、催收,定期与对方对 帐核实。经确认无法收回的应收帐款,已提坏帐准备金的,应当冲销坏帐准 备金;未提坏帐准备金的,应当作为坏帐损失,计人当期损益。待摊费用应 当接受益期分摊,未摊销余额在会计报表中应当单独列示。
第二十八条 存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存
的各种资产,包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包 装物、低值易耗品等。各种存货应当按取得时的实际成本记帐。采用计划成 本或者定额成本方法进行日常核算的,应当按期结转其成本差异,将计划成 本或者定额成本调整为实际成本。各种存货发出时,企业可以根据实际情况, 选择使用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法确定其 实际成本。
各种存货应当定期进行清查盘点。对于发生的盘盈、盘亏以及过时、变
质、毁损等需要报废的,应当及时进行处理,计入当期损益。 各种存货在会计报表中应当以实际成本列示。
  第二十九条 长期投资是指不准备在一年内变现的投资,包括股票投 资、债券投资和其他投资。
  股票投资和其他投资应当根据不同情况,分别采用成本法或权益法核 算。
  债券投资应当接实际支付的款项记帐。实际支付的款项中包括应计利息 的,应当将这部分利息单独记帐。
  溢价或者折价购入的债券,其实际支付的价款与债券面值的差额,应当 在债券到期前分期摊销。
  债券投资存续期内的应计利息,以及出售时收回的本息与债券帐面成本 及尚未收回应计利息的差额,应当计入当期损益。
长期投资应当在会计报表中分项列示。

一年内到期的长期投资,应当在流动资产下单列项目反映。
  第三十条 固定资产是指使用年限在一年以上,单位价值在规定标准以 上,并在使用过程中保持原来物质形态的资产,包括房屋及建筑物、机器设 备、运输设备、工具器具等。
  固定资产应当按取得时的实际成本记帐。在固定资产尚未交付使用或者 已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的固定资产的借款利息和有关费 用,以及外币借款的汇兑差颔,应当计入固定资产价值,在此之后发生的借 款利息和有关费用及外币借款的汇兑差额,应当计入当期损益。
  接受捐赠的固定资产应按照同类资产的市场价格或者有关凭据确定固定 资产价值。接受捐赠固定资产时发生的各项费用,应当计入固定资产价值。 融资租入的固定资产应当比照自有固定资产核算,并在会计报表附注中
说明。
  固定资产折旧应当根据固定资产原值、预计净残值、预计使用年限或预 计工作量,采用年限平均法或者工作量(或产量)法计算。如符合有关规定, 也可采用加速折旧法。
固定资产的原值、累计折旧和净值,应当在会计报表中分别列示。 为购建固定资产或者对固定资产进行更新改造发生的实际支出,应当在
会计报表中单独列示。
  固定资产应当定期进行清查盘点,对于固定资产盘盈、盘亏的净值以及 报废清理所发生的净损失应当计入当期损益。
第三十一条 无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产,包括
专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。 购入的无形资产,应当按实际成本记帐;接受投资取得的无形资产,应
当按照评估确认或者合同约定的价格记帐;自行开发的无形资产,应当按开
发过程中实际发生的支出数记帐。 各种无形资产应当在受益期内分期平均摊销,未摊销余额在会计报表中
列示。
  第三十二条 递延资产是指不能全部计入当年损益,应当在以后年度内 分期摊销的各项费用,包括开办费、租入固定资产的改良支出等。
企业在筹建期内实际发生的各项费用,除应计入有关财产物资价值者
外,应当作为开办费入帐。开办费应当在企业开始生产经营以后的一定年限 内分期平均摊销。
租入固定资产改良支出应当在租赁期年平均摊销。
各种递延资产的未摊销余额应当在会计报表中列示。
第三十三条 其他资产是指除以上各项目以外的资产。
第四章 负 债
  第三十四条 负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付 的债券。
第三十五条 负债分为流动负债和长期负债。
  第三十六条 流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内 偿还的债务,包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收货款、应付工资、 应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。各项流动负债应当按实际 发生数额记帐。负债已经发生而数额需要预计确定的,应当合理预计,持实 际数额确定后,进行调整。
  
流动负债的余额应当在会计报表中分项列示。
  第三十七条 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周 期以上的债务,包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。
  长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借款。长期借款应当分别借 款性质接实际发生的数额记帐。
  发行债券时,应当按债券的面值记帐。债券溢价或折价发行时,实收价 款与面值的差额应当单独核算,在债券到期前分期冲减或者增加各期的利息 支出。
  长期应付款项包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。长期 应付款项应当按实际发生数额记帐。
  长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款项在会计报表中分项 列示。
将于一年内到期偿还的长期负债,应当在流动负债下单列项目反映。
第五章 所有者权益
  第三十八条 所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权,包括企 业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利 润等。
第三十九条 投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物
资。
投入资本应当接实际投资数额入帐。 股份制企业发行股票,应当按股票面值作为股本入帐。 国家拨给企业的专项拨款,除另有规定者外,应当作为国家投资入帐。 第四十条资本 公积金包括股本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的
资产价值等。
  第四十一条 盈余公积金是指按照国家有关规定从利润中提取的公积 金。
盈余公积金应当按实际提取数记帐。
  第四十二条 未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配利 润。
第四十三条 投入资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润的各个
项目,应当在会计报表中分项列示。如有未弥补亏损,应作为所有者权益的 减项反映。
第六章 收 入
  第四十四条 收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现 的营业收入。包括基本业务收入和其他业务收入。
  第四十五条 企业应当合理确认营业收入的实现,并将已实现的收入按 时入帐。
  企业应当在发出商品、提供劳务,同时收讫价款或者取得索取价款的凭 据时,确认营业收入。
  长期工程(包括劳务)合同,一般应当根据完成进度法或者完成合同法 合理确认营业收入。
  第四十六条 销售退回、销售折让和销售折扣,应作为营业收入的抵减 项目记帐。
第七章 费 用

第四十七条 费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。
  第四十八条 直接为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直接材 料、商品进价和其他直接费用,直接计入生产经营成本;企业为生产商品和 提供劳务而发生的各项间接费用,应当按一定标准分配计入生产经营成本。 第四十九条 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的 管理费用和财务费用,为销售和提供劳务而发生的进货费用、销售费用,应
当作为期间费用,直接计入当期损益。
  第五十条 本期支付应由本期和以后各期负担的费用,应当按一定标准 分配计入本期和以后各期。本期尚未支付但应由本期负担的费用,应当预提 计入本期。
第五十一条 成本计算一般应当按月进行。 企业可以根据生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理的要求自行
确定成本计算方法。但一经确定,不得随意变动。
  第五十二条 企业应当接收际发生额核算费用和成本。采用定额成本或 者计划成本方法的,应当合理计算成本差异,月终编制会计报表时,调整为 实际成本。
  第五十三条 企业应当正确、及时地将已销售商品和提供劳务的成本作 为营业成本,连同期间费用,结转当期损益。
第八章 利 润
  第五十四条 利润是企业在一定期间的经营成果,包括营业利润、投资 净收益和营业外收支净额。
营业利润为营业收入减去营业成本、期间费用和各种流转税及附加税费
后的余额。 投资净收益是企业对外投资收入减去投资损失后的余额。
营业外收支净额是指与企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减
营业外支出后的余额。
第五示五条 企业发生亏损,应当按规定的程序弥补。
  第五十六条 利润的构成和利润分配的各个项目,应当在会计报表中分 项列示。仅有利润分配方案,而未最后决定的,应当将分配方案在会计报表 附注中说明。
第九章 财务报告
  第五十七条 财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件,包 括资产负债表、损益表、财务状况变动表(或者现金流量表)、附表及会计 报表附注和财务状况说明书。
  第五十八条 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报 表。
资产负债表的项目,应当按资产、负债和所有者权益的类别,分项列示。
  第五十九条 损益表是反映企业在一定期间的经营成果及其分配情况 的报表。
损益表的项目,应当按利润的构成和利润分配各项目分项列示。 利润分配部分各个项目也可以另行编制利润分配表。
  第六十条 财务状况变动表是综合反映一定会计期间内营运资金来源 和运用及其增减变动情况的报表。
财务状况变动表的项目分为营运资金来源和营运资金运用。营运资金来

源与营运资金运用的差额为营运资金增加(或减少)净额。营运资金来源分 为利润来源和其他来源,并分项列示。营运资金运用分为利润分配和其他用 途,并分项列示。
企业也可以编制现金流量表,反映财务状况的变动情况。 现金流量表是反映企业一定会计期间现金收支情况的会计报表。 第六十一条 会计报表可以根据需要,采用前后期对比方式编列。 采取前后期对比方式编列的,上期的项目分类和内容与本期不一致的,
应当将上期数按本期项目和内容,调整有关数字。
  第六十二条 会计报表应当根据登记完整、核对无误的帐簿记录和其它 有关资料编制,做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。
  第六十三条 企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上,或者实 质上拥有被投资企业控制权的,应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不 宜合并的,可不予合并,但应当将其会计报表一并报送。
  第六十四条 会计报表附注是为帮助理解会计报表的内容而对报表的 有关项目等所作的解释,其内容主要包括:所采用的主要会计处理方法;会 计处理方法的变更情况、变更原因以及对财务状况和经营成果的影响;非经 常性项目的说明:会计报表中有关重要项目的明细资料;其他有助于理解和 分析报表需要说明的事项。
第十章 附 则
第六十五条 本准则由财政部负责解释。
第六十六条 本准则自一九九三年七月一日起施行。

企业财务通则

第一章 总 则
  第一条 为了适应我国社会主义市场经济发展的需要,规范企业财务行 为,有利于企业公平竞争,加强财务管理和经济核算,制定本通则。
  第二条 本通则是设立在中华人民共和国境内的各类企业财务活动必 须遵循的原则和规范。
  第三条 企业应当在办理工商登记或者变更登记之日起三十日内,向主 管财政机关提交企业设立批准证书、营业执照、章程等文件或者变更文件的 复制件。
  第四条 企业财务管理的基本原则是,建立健全企业内部财务管理制 度,做好财务管理基础工作,如实反映企业财务状况,依法计算和缴纳国家 税收,保证投资者权益不受侵犯。
  第五条 企业财务管理的基本任务和方法是,做好各项财务收支的计 划、控制、核算、分析和考核工作,依法合理筹集资金,有效利用企业各项 资产,努力提高经济效益。
第二章 资金筹集
  第六条 设立企业必须有法定的资本金。资本金是指企业在工商行政管 理部门登记的注册资金。
资本金按照投资主体分为国家资本金、法人资本金、个人资本金以及外
商资本金等。
  第七条 企业根据国家法律、法规的规定,可以采取国家投资、各方集 资或者发行股票等方式筹集资本金。投资者可以用现金、实物、无形资产等 形式向企业投资。
投资者未按照投资合同,协议履行出资义务的,企业或者其他投资者可
以依法追究其违约责任。
  第八条 企业在筹集资本金活动中,投资者缴付的出资额超出资本金的 差额(包括股票溢价),法定财产重估增值,以及接受捐赠的财产等,计入 资本公积金。
资本公积金可以按照规定,转增资本金。
  第九条 企业筹集的资本金,企业依法享有经营权,在企业经营期内, 投资者除依法转让外,不得以任何方式抽回。法律、行政法规另有规定的, 从其规定。
第十条 企业借入的资金为企业的负债,包括长期负债和流动负债。 长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债
务,包括长期借款、应付长期债券、长期应付款项 流动负债是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的债
务,包括短期借款、应付短期债券、预提费用、应付及预收款项等。
  第十一条 长期负债的应计利息支出,筹建期间的,计入开办费;生产 经营期间的,计入财务费用,清算期间的,计入清算损益。其中,与购建固 定资产或者无形资产有关的,在资产尚未支付使用或者虽已支付使用但尚未 办理竣工决算以前,计入购建资产的价值。
流动负债的应计利息支出,计入财务费用。
第三章 流动资产

  第十二条 流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期 内变现或者运用的资产,包括现金及各种存款、存货、应收及预付款项等。 第十三条 企业按照国家规定,可以计提坏帐准备金。发生的坏帐损 失,冲减坏帐准备金。不计提坏帐准备金的,发生的坏帐损失,计入当期费
用。
  坏帐损失是指因债务人破产或者死亡,以其破产财产或者遗产清偿后, 仍然不能收回的应收帐款,或者因债务人逾期末履行偿债义务超过三年仍然 不能收回的应收帐款。
  第十四条 存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储备的 物资、包括材料、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、协作件以 及商品等。
  低值易耗品和周转使用的包装物等,在领用后,可以一次或者分期摊入 费用。
  存货盘盈、盘亏、毁损的净收益或者净损失,计入当期费用。其中,存 货毁损的非常损失,计入当期损失。
第四章 固定资产
  第十五条 固定资产是指使用期限超过一年,单位价值在规定标准以 上,并且在使用过程中保持原有物质形态的资产,包括房屋及建筑物、机器 设备、运输设缉、工具器具等。
第十六条 固定资产变价收入扣除清理费用后的净收入与其帐面净值
的差额,以及固定资产盘盈、盘亏、毁损的净收益或者净损失,计入当期损 益。
第十七条 在建工程支出是指为购建固定资产或者对固定资产进行技
术改造在固定资产支付使用以前而发生的支出,包括工程用设备、材料等专 用物资,预付的工程价款,未完工程支出等。
在建工程完工以前因试运转发生的净支出,计入工程成本;发生的营业
性收入,冲减在建工程成本。
  第十八条 固定资产的分类拆旧年限、折旧办法以及计提折旧的范围由 财政部确定。企业按照国家规定选择具体的折旧方法和确定加速折旧幅度。 固定资产折旧,从固定资产投入使用月份的次月起,按月计提。停止使
用的固定资产,从停用月份的次月起,停止计提折旧。
  第十九条 固定资产修理费用,计入当期成本、费用。修理费用发生不 均衡、数额较大的,可以采取分期摊销或者预提的办法,并报主管财政机关 备案。
第五章 无形资产、递延资产和其他资产
  第二十条 无形资产是指企业长期使用但是没有实物形态的资产,包括 专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誊等。
  无形资产从开始使用之日起,按照规定期限分期摊销。没有规定期限的, 按照预计使用期限或者不少于十年的期限分期摊销。
  第二十一条 递延资产是指不能全部计入当年损益,应当在以后年度内 分期推销的各项费用,包括开办费、租入固定资产的改良支出等。
开办费自投产营业之日起,按照不短于五年的期限分期摊销。
第二十二条 其他资产包括特准储备物资等。
第六章 对外投资

  第二十三条 对外投资是指企业以现金、实物、无形资产或者购买股 票、债券等有价证券方式向其他单位的投资,包括短期投资和长期投资。
  短期投资是指能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超 过一年的其他投资。
  长期投资是指不准备随时变现、持有时间在一年以上的有价证券以及超 过一年的其他投资。
  第二十四条 企业以实物、无形资产方式对外投资的,其资产重估确认 价值与其帐面净值的差额,计入资本公积金。
  以购买债券方式对外投资的,实际支付款项与债券面值的差额,为企业 债券的溢价和折价,在债券到期以前分期摊销或者转销。
  以购买股票方式对外投资的,实际支付款项中含有已宣告发放股利的, 将实际支付款项扣除应收股利后的差额,作为对外投资。
  第二十五条 企业对外投资分得的利润或者股利,计入投资收益,按照 国家规定缴纳或者补交所得税以后,计入企业缴纳所得税后的利润。
企业收回的对外投资与其投出时的帐面价值的差额,计入当期损益。
第七章 成本和费用
  第二十六条 企业为生产商品和提供劳务等发生的各项直接支出,包括 直接工资、直接材料、商品进价以及其他直接支出,直接计入生产经营成本。 企业为生产商品和提供劳务而发生的各项间接费用,分配计入生产经营成 本。
第二十七条 企业发生的销售(货)费用、管理费用和财务费用,直接
计入当期损益。 销售(货)费用包括销售产(商)品或者提供劳务过程中发生的应当由
企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、差旅费、广告费,
以及专设销售机构的人员工资和其他经费等。 管理费用包括由企业统一负担的公司经费、工会经费、职工教育经费、
劳动保险费、待业保险费、董事会会费、咨询费、诉讼费、税金、土地使用
费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊 销、业务招待费、坏帐损失、上交上级管理费以及其他管理费用。
财务费用包括企业经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、银行手续
费等。
  第二十八条 企业的下列支出,不得列入成本、费用:为购置和建造固 定资产、购入无形资产和其他资产的支出;对外投资的支出;被没收的财物; 各项罚款、赞助、捐赠支出:在公积金、公益金中开支的支出;以及国家规 定不得列入成本、费用的其他支出。
第八章 营业收入、利润及其分配
  第二十九条 营业收入是指企业在生产经营活动中,由于销售商品、提 供劳务等取得的收入。
企业发生的销售退回、销售折让、销售折扣,冲减当期营业收入。 第三十条 企业的利润包括营业利润、投资净收益以及营业外支净额。 投资净收益是指投资收益扣除投资损失后的数额。 营业外收支净额为营业外收入减去营业外支出后的数额。第三十一条
企业发生的年度亏损,可以用下一年度的利润弥补;下一年度利润不足弥补 的,可以在五年内用所得税前利润延续弥补。延续五年未弥补的亏损,用缴

纳所得税后的利润弥补。
  第三十二条 企业的利润按照国家规定做相应的调整后,依法缴纳所得 税。
缴纳所得税后的利润,除国家另有规定者外,按照下列顺序分配: 一、被没收财物损失,违反税法规定支付的滞纳金和罚款。 二、弥补企业以前年度亏损。 三、提取法定公积金。法定公积金用于弥补亏损,按照国家规定转增资
本金等。 四、提取公益金。公益金主要用于企业职工的集体福利设施支出。
  五、向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润,可以并入本年度 向投资者分配。
第九章 外币业务
  第三十三条 企业的外币业务是指以记帐本位币以外的货币进行的款 项收付、往来结算以及计价等业务。
  企业以人民币为记帐本位币。业务收支以外币为主的企业,可以选定某 种外币作为记帐本位币。
  第三十四条 企业各种外币项目(不包括按照调剂价单独记帐的外币项 目)的期末余额,除国家另有规定者外,按照期末国家外汇牌价折合为记帐 本位币金额。期末国家外汇牌价折合为记帐本位币金额与帐面记帐本位币金 额的差额,作为汇兑损益,计入当期损益。
第三十五条 企业发生的汇兑净损益,筹建期间发生的,计入开办费,
自企业投产营业起,按照不短于五年的期限分期摊(转)销,或者留待弥补 企业生产经营期间发生的亏损、或者留待并入企业的清算损益;生产经营期 间发生的,计人财务费用:清算期间发生的,计入清算损益。其中,与购建 固定资产或者无形资产有关的。在资产尚未支付使用或者虽已交付使用但尚 未办理竣工决算以前,计入购建资产的价值。
第三十六条 企业发生外币调剂业务时,外币金额按照调剂价折合为记
帐本位币金颇与帐面记帐本位币金额的差额,作为汇兑损益,计入当期损益。
第十章 企业清算
  第三十七条 企业按照章程规定解散或者破产以及其他原因宣布终止 时,应当成立清算机构,对企业财产、债权、债务进行全面清查,编制资产 负债表、财产目录和政权、债务清单,提出财产作价依据和债权、债务处理 办法,妥善处理各项遗留问题。
  第三十八条 清算期间发生的清算机构的人员工资、差旅费、办公费、 公告费等,计入清算费用,由企业现有财产优先支付。
  清算期间发生的财产盘盈或者盘亏、变卖,无力归还的债务或者无法收 回的债权,以及清算期间的经营收入或者损失等,计人清算损益。
第三十九条 企业财产拨付清算费用后,按照下列顺序清偿债务: 一、应付未忖的职工工资、劳动保险费。
二、应缴未缴国家的税金。 三、尚未偿付的债务。 在同一顺序内不足清偿的,按照比例清偿。
  第四十条 清算终了,企业的清算净收益,依法缴纳所得税。缴纳所得 税后的剩余财产,按照投资者出资比例或者合同、章程规定进行分配。
  
第十一章 财务报告与财务评价
  第四十一条 财务报告是反映企业财务状况和经营成果的总结性书面 文件,包括资产负债表、损益表、财务状况变动表(现金流量表)、有关附 表以及财务情况说明书。
  企业应当定期向投资者、债权人、有关政府部门以及其他报表使用者提 供财务报告。
  第四十二条 财务情况说明书,主要说明企业的生产经营状况、利润实 现和分配情况、资金增减和周转情况、税金缴纳情况、各项财产物资变动情 况,对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项;资产负债表日后至报出 财务报告以前发生的对企业财务状况变动有重大影响的事项;以及需要说明 的其他事项。
  第四十三条 企业总结、评价本企业财务状况和经营成果的财务指标包 括:流动比率、速动比率、应收帐款周转率、存货周转率、资产负债率、资 本金利润率、销售利税率、成本费用利润率
第十二章 附 则
第四十四条 本通则由财政部负责解释并组织实施。
第四十五条 分行业的企业财务制度,由财政部依据本通则制定。
第四十六条 本通则自一九九三年七月一日起施行。




  当令世界,科学技术日新月异,生产力飞速发展,生产社会化、专业化 程度越来越高,国际间经济联系越来越紧密,走向国际市场已成为现代生产 力发展的客观要求。纵观国内形势,在邓小平同志南巡重要谈诺和党的十四 大精神鼓舞下,举国上下再次掀起改革开放新浪潮。特别是党的十四大明确 提出建立社会主义市场经济新体制,我国改革开放已进人新的历史阶段。目 前的对外开放,东部沿海地区大有更上一层楼之势,并进一步向沿江沿边和 省会城市挺进,逐步形成经济特区、开发区和开放城市相结合的多方位、多 层次、多渠道的新格局。我国即将恢复关贸总协定缔约国席位,对过去长期 处于封闭型计划经济环境中的国内企业来说,既是一个机遇,也是一个挑战。 特别是直接处在第一线的对外经贸业务人员和管理工作者,在新的形势下, 既需要思想观念上的更新,又需要外经外贸业务知识的武装。
  为了具体落实邓小平同志南巡重要谈话精神,适应改革开放和现代化建 设需要,满足广大涉外工作者学习的紧迫要求,我们特组织中央对外经贸部 门的有关专家学者精心编撰此丛书。本丛书融理论性、知识性和实用性于一 体,阐明了有中国特色社会主义的经贸理论、国内国外的政策体制、对外交 往的礼节礼仅、外经外贸的谈判技巧、国际市场的行销策略、货物买卖的具 体实务、通关报验的法律程序、技术贸易的方式方法、利用外资的政策法规、 工程承包的做法经验、会计结算的基本知识,以及对外经贸的国际惯例等企 业涉外经济活动中所必备的业务知讽与操作技巧。在编写过程中,我们力求 体现“新、实、精”的原则,即力求采用最新近的资料,突出最实用的内容, 浓缩成最精练的文本。
这套丛书是在中央领导同志的亲切关怀和支持下、在国家有关部门的通
力合作下产生的。中共中央总书记江泽民同志为本丛书题写书名,国务院总 理李鹏同志、对外经济贸易部部长李岚清同志为本丛书题词,诸多专家学者 为本丛书撰稿。我们希望本丛书的出版,对于广大企业走出国门,抓住机遇, 迎接挑战。促进国民经济更好更快地上新台阶,能起到积极的推动作用。

李祥林 洛 桑
1993 年 8 月 10 日

走向国际市场

第一章 国际结算的概念和票据

一、国际结算的概念及其发展历史


国与国之间发生的货币收付,就是国际结算行为。 国际结算随国际贸易的产生而产生。早期的国际结算业务都是以现金或
者是以金银来结算的。金银在国与国之间频繁运送,不仅时间长、风险大, 而且积压了资金,加重了商人支付运费、保险费的负担,阻碍了国际贸易的 发展。公元 12 世纪意大利沿海城市的商人们已开始大量地使用票据结算方 式。由于票据的广泛流通适应了贸易发展的需要,商业信用就不断地向票据 化发展,到 16 和 17 世纪,欧洲大陆上以票据结算的方式已基本取代了现金 结算。陶着国际贸易的不断发展,商人们又逐渐认识了单据的作用,到 18 世纪,货物的买卖已不再是传统的实物转手,而仅仅是转让货物单据。海商 习惯使海运提单由一般的货物收据转变为可以背书转让的物权凭证,保险单 也自然成为可以转让的单据。由于银行信用的产生,凭单付款的结算方式得 以迅速发展,买方可以得到他所要求的代表着货物的单据,并凭单据付款; 卖方则可在出运货物后以单据为抵押要求银行融资。根据票据原理发展起来 的汇款、托收、信用证、保函等结算方式基本满足了不同贸易方式的需要, 尤其是托收、信用证这两种方式融票据、单据于一体,被广泛运用于国际贸 易结算。近年来随着改革开放的不断深化和扩大,我国在对外贸易中使用多 种灵活的结算方式,尤其是票据结算方式日趋增多,为商人们带来更多的方 便。
国际结算业务将不断随着国际贸易的发展而发展。现代化通讯设备在贸
易、运输、银行、保险等行业的普及应用,将会使国际结算业务朝无纸结算 的方向前进,更为快捷、准确地结清国与国之间的债权债务。

二、票据及票据关系人

(一)票据含义与作用
1.票据的含义。 在国际结算业务中,人们都会非常自然地将商业活动中的一般的商业凭
证或权利凭证如发票、提单、保险单等称为单据,而将那些以支付一定金额 为目的,可以自由流通转让的证券称为票据。此类票据即汇票、本票、支票。 美国 1882 年票据法这样给票据下定义:“流通票据是一种权利财产,这种财 产的安全的合法权利可以仅凭交付(或许要有转让人的背书)票据来转让。 只要受让人取得票据时是善意的,并付了对价给受让人,他便获得该票据及 其所代表的全部财产的完全的所有权而不受某他权益的约束。”
  我国历史上早就有类似票据的字据,如唐代的“飞钱”,亦称“便换”, 源于唐宪宗时。当时商业发达,钱币携带不便,加上钱币缺乏,各地方政府 又禁止钱币出境,于是各地在京师的商人就将所获之款,交付各地驻京机构 或在各地设有联号的富商,由机构或商号发给半联票券,另半联寄到当地的 机构、商号。商人回到各地后,合对票券取款。这种票券即称飞钱,很像现 代的汇票。
资本主义国家的票据发展已有几百年的历史。最早出现的是汇票,从汇
票的运用中派生出支票、本票和其他票据。从事国内贸易和国际贸易的工商 业者为了支付的方便和安全,创造了以字据结清债权债务的方式,这种字据 逐渐被格式化、凭证化,成为今日的汇票,被广泛地运用于国内、国际结算。
2. 票据的作用。
归结起来,票据的作用主要有以下几点:
  (1)结算作用。国际结算的基本方法是非现金结算。在非现金结算条件 下,要结清国际间的债权债务就必须使用一定的支付工具。票据就是一种能 起到货币的支付功能和结算作用的支付工具。例如债务人向银行购买一张汇 票,寄给政权人,由债权人持票向当地银行兑取一定金额的票款,从而了结 双方的债权债务。
(2)信用作用。票据不是商品,不含有社会劳动,自身没有价值,它是
建立在信用基础上的书面支付凭证。出票人在票据上立下书面的支付信用保 证,经受票人签认(即期汇票无需作这种签认,即承兑),同意执行出票人 发状他的无条件的命令,即按照票面规定履行付款义务。例如在商品交易中, 买卖双方约定交货后一个月付款,买方可向卖方开立一个月期付款的本票, 也就是买方一个月期付款的信用以本票来代替了。
  (3)流通作用,票据经过交付或背书转让给他人,并能连续多次转让, 使得票据在市场上广泛地流通,成为一种流通工具,既节约了现金的使用, 又扩大了流通手段。
(二)票据的关系人及其权利和义务
  票据上有三个基本关系人(Immediate Party),即出票人、受票人和 受款人。在流通过程中,又产生出其他关系人(流通关系人 Remote Party), 如背书人、承兑人、持票人等。由于各关系人的身分不同,对票据所享有的 权利和承担的责任、义务亦有不同。在票据上承担付款责任的人是债务人, 持有票据,有权对债务人行使票据权利的人是债权人。出票人、受票人、背 书人和承兑人都是票据上的债务人;受款人、持票人是票据的债权人。
  
  (1)出票人(Drawer)。是“签发汇票”之人。票据一经签发,出票人 即对受款人及正式持票人承担票据在提示时受票人一定付款或承兑的保证责 任。如果票据遭到拒付,只要对退票正式地采取了必要的法律程序,出票人 被追索时,应对持票人或被迫付过款的任何背书人承担偿还票款的责任。对 于即期付款票据,或远期付款票据被承兑之前,出票人是票据的主债务人。
  (2)受票人(Drawee)。是被命令付款之人。或者说是被发致而接受汇 票之人。受票人对票据承担付款责任。受款人或持票人不能强迫受票人付款 或承担到期付款的责任,以防止出票人无故向他人滥签发票据。但票据一经 承兑,即表示受票人同意出票人的支付命令,承担到期付款的责任。
  (3)受款人(Payee)。是收取票款之人。是票据的主债权人。受款人 有权向受票人要求付款,如遭拒付,有权向出票人遽索票款。受款人可以将 汇票转让给其他人。如是记名汇票,转让时必须背书。受款人经背书转让汇 票而成为汇票的第一背书人。背书人与受票人同样承担票据的付款责任或承 兑的保证责任。当票据遭拒付,持票人向其追索时,应负责偿还票款,然后 再向出票人追索补还。(4)背书人(Endorser/lndorser)。是转受款人或 持票人接到票据后,在背面签字(即背书),将票据转让给他人的人。背书 人对继他之后成为汇票当享人的各有关方以及待票人承担责任。如果受票人
(或承兑人)拒付汇票,背书人应付款。此外,他的背书是作为对于后手的
任何正式持票人的一种担保,担保其前手的全部背书都是真实的。第一背书 人的前手是出票人。受票人,对背书人来说,可谓是后手,即被背书人(受 让人 Endorsee)、持票人。票据可以连续转让,被背书人可以在票据上再加 背书而转让,成为第二背书人;再背书转让,产生第三背书人。依次类推。 如果背书人想要免除自己的责任,那么他可以在背书时加注“不得追索”字 样(Without recourse to me),这样票据遭拒付时,持票人行使追索权, 只能跳过这个背书人,向其前手追索,但这种“不得追索”的背书妨碍了票
据的流通性,往往无人愿意接受。
  (5)承兑人(Acceptor)。受票人同意接受出票人的命令并在票据上签 认(Accept),此人即为承兑人。汇票的承兑人一经承兑,即应做到以下两 点。第一,保证按其所承兑的文义付款。第二,不得对正式持票人否认:A. 出 票人的存在,他签字的真实性以及他签发汇票的能力和授权。B.出票人当时 的背书能力,但不包括其背书的真实性或有效性,倘若汇票是付给出票人所 指定之人的。C.受款人的存在以及他当时的背书能力,但不包括其背书的真 实性或有效性,倘若汇票是付给第三者所指定之人的。
  上述第二点很重要,在票据法里称之为“禁止承兑人翻案”。这就是说, 承兑人不能以下述情况为借口拒绝向正式持票人付款:A. 出票人不存在;或 B.出票人的签字是伪造的;或 C.出票人没有签发汇票的能力或授权(如一般 职员代表其所任职的商号签发一张汇票,并代表该商号签字)。承兑人一经 承兑汇票,即成为票据的主债务人,出票人退居从债务人的地位。
  (6)持票人(Holder)。指占有票据的受款人或被背书人,或来人。持 票人有权向受票人或其关系人要求履行票据所规定的义务。
  (7)对价持票人(Holder for value)。对价持票人不仅是本人对汇 票付过对价的持票人,也可以是任何一个持票人,不论他付过对价与否,只 要某一前手持票人付过对价即可。但不论他是否付过对价,他必须是持票人。 汇票的对价(value),就票据法而言,是指广义地接受任何“足以支持一项
  
简单合约”之物(货物、劳务、货币等),也就是说,足以构成一宗“买卖” 或“交易”的对价。并承认先前的债务或负债(原因债务)为对价。例如:5
月 1 日送到的一吨煤可被认为是我在 5 月 31 日交给煤商的支票的“对价”。 值得提一下的是:法律并不要求转让应付十足的对价,对价不足并不影响一 个人的权利。汇票也不例外。付给不足砌对价并不影响一个人对汇票的权利, 除非不付足反映出缺少善意(如用几个硬币换取一张几百美元的汇票,就不 能说是善意之举)。
  (8)正式持票人(Holder in Due Course)。是指一个持票人,他 取得一张汇票,票面是完整而合格的,并具备以下两个条件:A. 在他成为持 票人时汇票没有过期。如果该汇票曾遭退票,他不知悉。B.他善意地付了对 价而取得汇票,在汇票被流通转让给他时,他未曾获悉转让汇票之人对该票 的权利有任何缺陷。正式持票人的权利优于其前手,不受前手诸当事人中任 何“其他权益”或权利缺陷的影响。
  
三、票据行为

(一)出票
出票包括两个动作:一是写成汇票,并在汇票上签字;二是将汇票交付
(Deliver)给受款人。出票人签发汇票后留在自己手中,没有交给受款人, 等于没有签发。汇票必须经签字后再交给受款人,这样的交给称为“交付”。 交付可以是亲手交给,派通讯员送,或邮寄,也就是“推定交付”。出 票人交付受款人,而受款人由于某种原因暂不取走,请出票人代为保管。这 时汇票已是受款人的财产,出票人成为受款人的代保管人,也称为“推定交
付”。
  由于出票行为,出票人对受款人或持票人按照汇票文义担保该汇票会被 受票人承兑和付款。假如受票人拒绝承兑或拒绝付款,持票人即可作成拒绝 证书,向出票人行使追索权,请出票人偿付票款。出票人为了免除对持票人 应负的被追索的责任,可在出票时加注“对出票人不得追索”的文句,这样 持票人遇到拒付时,就不能向出票人追索。但这种加注无疑会减弱票据的流 通性。
(一)背书
  背书(Endorsement/Indorsement)是记名汇票转让时的必要手续。汇票 经受款人背书后交付给受让人,构成了汇票的转让行为,受让人由此即取得 汇票的权利(Title to theBill),成为持票人。
背书有空白背书与记名背书之分。空白背书只有背书人的签字。记名汇
票经空白背书就变成来人汇票。但是,任何持票人都可以将空白背书转变为 记名背书,使其恢复成原来的记名汇票。
记名背书是写明向谁或谁的指定之人付款,再加签名。如:“Pay to the
order of B.O.C.New York For A. B. C. Bank(签名)”。 值得注意的是,来人汇票无论经过多少次记名背书,仍然是付给来人的。
因为来人汇票毋需背书,只凭支付就可转让。如有人自愿在此种汇票上背书,
就使他自己承担起背书人的责任。 背书可加列限制性条款。一旦这样做了,则被称为限制性背书。 限制性背书是禁止汇票再度流通转让,或载明背书只是授权按既定指示
处理汇票而不是转让汇票的所有权。例如:汇票被背书为“只付给 D”,或
“付给 D 记入X的帐户”,或“付给 D 或其指定之人作为托收款”,或“付
给 D,不得流通”。 还有一种附带条件背书。此种背书不符合无条件支付命令,故不能接受。
(三)提示
  受款人或经转让后的受让人持票交给受票人,请求付款,这种交给称为 “提示”(Presentiment)。
  即期汇票的提示,意在立即凭票付款,称为“付款提示”(Presentiment for Payment)。
  远期汇票,要提示两次。第一次提示请求承兑 (Presentiment for acceptance),到期第二次提示请求付款。
  汇票签发后支付给受款人,他最迟应在何时提示,这个期限就是汇票的 有效期。有效期和汇票的付款期限(即期/远期)是两回事。汇票的有效期是 提示的有效期,逾期即作过斯(overdue)论。受票人对过期汇票不付款,或
  
是要向出票人查询,得到出票人同意后才予付款。 关于即期汇票的有效期,英美票据法规定从出票日起的合理时间内
(Within a reasonable time)是有效期。至于合理时间是多长,无明确规 定,而是视票据性质,银行或商业的惯例等具体情况而定。《日内瓦统一法》 规定为一年。
  关于远期汇票的有效期,英美票据法也是规定在合理时间内作承兑提 示;《日内瓦统一法》规定自出票日起一年之内作承兑提示。远期汇票经提 示承兑后,到期日作付款提示,如到期不提示,以后再提示即作为即期汇票 处理。
提示的时间必须在正常营业时间,提示的地点在受票人的营业地点。
(四)承兑
  承兑(Acceptance)是指经过交付或通知而完成的承兑行为。汇票的承 兑就是远期汇票的受票人同意执行出票人的付款命令的表示。承兑必须符合 下述条件,否则无效:(1)承兑必须写在汇票上,并由受票人签字。仅有受 票人签字而无其他文句,也构成承兑。(2)承兑不得表明受票人将以付款以 外的任何其他方式来履行其承诺。即期汇禀一经提示,受票人承兑就是立即 付款,承兑和付款一次完成。关于远期汇票,持票人先作承兑提示,要求受 票人签@字确认他一定于到期日付款。如是见票若干天后付款,受票人承兑 之日就是见票之日(date of sigbt),由此推定到期日。在到期日,持票 人再作付款提示,由承兑人凭票付款。
通常,受票人在签字承兑时,会在汇禀上写明“已承兑”字样,也许还
注明日期——日期对于见票定期的汇票是很重要的。也许他还会加注“在×
×银行×××分行付款”的字样,表示他希望并授权他的开户银行在汇票到 期日代他付票款,同时借记他的帐户。
一般说来,只有在汇票承兑后被交付(交还)给当初提示汇票要求承兑
之人时,承兑的行为才告完成。信用证项下汇票被承兑后,往往是由开证行
(或指定的汇票付款行)发一份承兑通知书,其效力也是一样的。 承兑可以是(1)普通的,或(2)限制的。 普通承兑是不如限制地同意出票人的命令,例如:(1)只有受票人的签
字;(2 )受票人的签字,加“已承兑”字样;(3)受票人的签字,加日
期;(4)受票人的签字,加“已承兑”字样及日期;(5 )上述(1)至(4) 中的任何一种,再加上如“在米德兰银行布兰克顿分行付款”这样的字样。 限制承兑的例子:(1)有条件的。“已承兑,如货物符合贸易部所订标 准即予付款”。(2)部分的。“仅承兑 80 英镑”(汇票金额是 100 英镑)。
(3)转定地点的。“已承兑,只在劳合银行布兰克顿分行付款”〔如无“只”
(on1y)字样,便属普通承兑〕。(4)限定时间的。“已承兑,出票日后 6 个月付款”(但汇票的原来付款时间是出票日后 3 个月)。(5)多个受票人 中由某些但不是全体受票人的承兑。如果汇票签发给连带负责的 4 个人,而 承兑时只有其中 3 人同意承兑,那么他们的承兑如被接受,就是限制承兑。 票据法对承兑的时间有一项规定,浑票可以:(1)在出票人签字之前或 其他项目不完整的情况下被承兑。(2)在过期时被承兑或曾一度被拒绝承兑 或因不获付款而遭退票之后又被承兑。 (3)当见票定期汇票原曾由于不获 承兑而遭退票,继后又被受票人承兑时,如无异议,持票人有权要求将首次
向受票人提示汇票之日作为承兑日。

  在我们处理信用证业务时,常常会遇到由种种原因引起的拒付(拒绝承 兑),经出票人和受票人或其他当事人协商,受票人又同意承兑,此时持票 人(如作为议付行的中国银行)有权要求将第一次提示之日作为承兑日。
  
四、汇票

(一)汇票定义
  《英国 1882 年票据法》是这样给汇票下定义的:汇票是一项无条件的书 面命令,由一人签发给另一人,由发令人签字,要求受令人凭票即付或在某 一固定的或可确定的将来日期支付一定的金额给一特定之人或其指定之人或 来人。
  该定义规定了汇票的性质、当事人的关系和付款方式。只要符合定义, 就是有效的汇票。让我们分析一下这个定义。
  无条件的命令。汇票必须是一项付款命令,仅仅作为一种要求是不够的, 也不能附带任何条件或限制。
  书面。命令必须是书面的,所谓书面,即指手写、印刷、打字以及其他 机械方式制作的,只要签字无误,便是有效的汇票。
  由一人签发给另一人。签发命令之人被称为汇票的出票人;接受命令之 人被称为受票人。签发,就必须由出票人签字,或经授权的人或出票人签字, 否则汇票是无效的。
  要求受令人凭票即付或在某一固定日期或可以确定的将来日期付款。要 求付款的行为必须是在正常营业时间内和在付款人的营业地点。凭票即付的 汇票通常被称为即期汇票(Sight Bill),相对于即期汇票的是远期汇票
(Usance Bill)。远期汇票又有见票远期汇票和出票远期汇票之分。
  见票远期汇票(After Sight Bill)是指期限的计算以见票承兑日开 始的,如:30days after sight。
出票远期汇票(After Date Bill)是指以特定日开始计算期限或以特
定日为付款日的汇票,常见的有三种形式:(1)出票后××天付款;(2) 提单日后××天付款;(8)确定某日付款。
一定的金额,即汇票金额,这是汇票的重要项目。金额必须是一项准确
无误的货币。由于商业交易条件的多样化,有时会使汇票金额变得不够明确, 所以票据法对此作了一些规定:(1)附计利息时,必须注明利率、计息天数;
(2)外币汇票,必须注明折算的汇率或订明按付款地的何种汇率折算;(3)
大小写金额不符时,按文字金额即大写金额付款。如果此类汇票被提示到, 银行要求付款时,银行即可按大写金额付款;亦有权退票,退票时注明“大 小写金额不符”。
付给特定之人或其指定人或来人。这是指票款必须付给汇票上列明的那
个人(受款人),或者由受款人指定的人。“来人”一词,根据票据法,其 含义是指拥有来人汇票(Bearer Bill)而非任何其他汇票关系人。
  票款应付给特定之人或其指定之人,这种汇票称为记名汇票;票款应付 给来人的汇票称为来人汇票。
(二)汇票的必要项目
  汇票的必要项目包括:(1)汇票名称;(2)无条件支付命令;(3)受 票人姓名;(4)付款期限;(5)付款地点;(6)受款人姓名;(7)出票 日期和地点;(8)出票人签名。
  如果缺了任何一项,汇票即作为无效。事实上我们看到,除了第一项, 其余各项均已包括在上面所述的汇票定义里(《英国 1882 年票据法》)。我 们通常使用的汇票都印就了“Exchange”
  
字样,以区别于支票、本票。
(三)汇票种类
1.按出票人的不同,分为银行汇票(Banket’s Draft)和商业汇票(Trade
Bill)。
2.按受款人的不同,分为记名汇票(Order Bill)和来人汇票(Bearer
Bill)。
  3.按承兑人的不同,分为银行承兑汇票(Banker’s Acceptance)和商 号承兑汇票(Trader’s Acceptance)。
4.按付款时间不同,分为即期汇票(Sight Bill)和远期汇票(Usance
Bill)。
5.按有无附属单据,分为跟单汇票(Documentary Bill)和光票(Clean
Bill)。
  6.按使用货币的不同,分为本币汇票(Local Curency Bill)和外币汇 票(Foreign Currency Bill)
  7.按出票地和付款地是否在同一地,分为国内汇票(Inland Bill)和 国外汇票(Foreign Bill)。
  这些只是汇票的部分分类。汇票按其特性分类,并不意味着一张汇票只 能具备其中的一种特征,而是可以同时兼有几种特征,如远期、商业、跟单 汇票;即期外币、银行汇票等等。
  
五、支票


(一)支票的定义 简而言之,支票是以银行为受票人的凭票即付的汇票。 由于支票是汇票家族中的一员,我们可以把汇票定义与主票定义综合起
来,得出更为详尽的支票定义: 支票是一项无条件的书面命令,由发令人签字,要求受令的银行凭票即
付一定的金额给一个特定之人或其指定人或来人。
  英国 1882 年票据法还明确规定:除支票法另有规定外,凡适 用于即期 汇票的条文均适用于支票。
(二)支票内容
1.写明其为“支票”字样。
2.无条件支付一定金额的命令。
3. 付款银行名称(受票人)。
4.付款地点。
5.写明“即期”字样。
6.受款人或其指定人。
7.出票日期和地点。
8.出票人签字。
(三)支票的种类
1.记名支票(Cheque Payable to Order)。 记名支票是在支票的受款人一栏,写明受款人姓名,取款时 须由受款
人本人签字才可支取。
2.来人支票(Chaque Payable to Bearer)。 支票上不记载受款人姓名,只写“付来人”。
3.划线支票(Crossed Cheque)。
  划线支票是在支票正面划两道平行线的支票。一般支票可以委托银行收 款人帐,也可由持票人自行提取现款。而划线支票只能委托银行收款人帐, 不能取现。使用划线支票,主要是为了适应银行转帐结算的要求,并防止支 票被冒领的意外事故。
划线支票分为普通划线和特别划线两种。
(1)普通划线。凡支票被横跨票面地加列有“和公司”字样,或将其编 写于横跨票面的两条平行线之间,不论有无“不可流通”字样;或简单的两 条平行线,不论有无“不可流通”字样(见图),这种附加就构成一项划线, 为此该支票就被作了普通划线。









  (2)特别划线。凡支票被横跨票面地加列一家银行的名称,不论有无“不 可流通”字样,这种附加就构成一项划线,为此该支票就被特别划线给那家 银行。
  
  还有一种载有“记受款人帐户”(A/C Payee)字样的划线,这是给代收 行的指令,令其将收妥之款记人受款人的帐户。
  银行对划线支票的义务是:A.凡支票被特别划线给一家以上的银行,除 被划线的一家银行是托收代理人外,受票银行应拒绝付款。B.凡受票银行对 划线的支票仍然凭票付现金,或对普通划线的支票付给非银行,或对特别划 线的支票付给非线内银行或其代收银行以外的银行,受票银行应对支票的真 正所有人由于这种付款而遭受的损失承担责任。这是要求受票银行必须按划 线的要求来付划线支票。
  特别划线应当只注明一家银行,该银行就是为持票人托收票款的银行。 如特别划线中有一家以上银行,除非其中一家是另一家的托收代理人,付款 银行应拒绝付款。
(四)汇票与支票的区别
1.汇票可以是即期的,也可以是远期的。而支票只有即期。
  2.汇票不能止付。支票可以止付。当出票人通知银行止付时,出票人存 款不足或因出票人死亡、破产等原因,可以止付。
3.汇票不能划线。支票可以划线。
  4.汇票的受票人可以是银行,也可以是商号或个人,而支票的受票人一 定是银行。
  
六、本票

(一)定义
  本票是一项无条件的书面承诺,由一人出票给另一人,由出票人签字, 保证凭票即付或在某一固定日期或可确定的将来日期付出一定金额给一特定 之人或其指定之人或来人。
  汇票和支票都是一个人命令另一个人付款。本票上的发令人和受令人是 同一人;一个人“命令”自己去做一件事情,只能说是一种承诺或许诺,所 以本票上的付款之字实际上是签发本票之人时受款人的承诺。
(二)本票内容
1.写明“本票”字样。
2.无条件支付一定金额的承诺。
3.受款人或其指定人。
4.付款期限。
5.付款地点。
6.出票日期和地点。
7,出票人签字。
(三)本票种类
  1.银行券(Bank Note)。本票最早被广泛运用的是银行券,票面上印 有“凭票即付来人××(金额)”,英镑纸币到现在仍印有“兹承诺付来人 壹镑(We promise to pay bearer onepound)”字样。
2.国际本票(International money order)。这是在国际间流通的银行
本票。现在美、英、加拿大等国家的大银行,尤其是美国大银行广泛发行国 际本票,以便持票人在海外使用,再流向货币中心付款,出了票而不拨头寸, 等国外来托收,同时又占用购票人的资金。
3.旅行支票(Traveller’s Cheques)。从付款人就是旅行支票的发行
机构来看,虽然名为支票,其实际上应该是本票,它比国际本票流通的面要 大得多。
国库券(Treasury Bills)。这是政府的财政部门签发的本票。西方国
家财政部门的国库券一般总是付来人的、定额的,而且是大额的(金额单位
为 10 万或以上),期限为 8 个月,不超过 90 天的流通本票,可以转让、买 卖、贴现、抵押,成为本国金融市场上的重要的流通票据。
存单(Certificate of Deposit,简称 C.D.)。这是一种由银行出具
给存户的远期本票。
(四)汇票与本票的区别

汇 票
1.出票定期的汇票,可被作成普通承兑。
2.见票定期的汇票,必须作承兑提示,以 便确定到期日,也是为使前手诸当事人承 担责任所必需的。
3.可以被作成参加承兑。
4.可被成套地签发。
5.国外汇票被退票,须作成拒绝证书,以 便使前手诸当事人承担责任。
6.在承兑前,出票人负第一性付款责任。
7.如一张汇票被签发致连带负责的几个 受票人,凡有两个或数个承兑人,该承兑 人等始终是承担连带责任的。
8.承兑可以是有条件的。
9.是一项付款的命令。

本 票
1.不必承兑。
2.不必承兑。



3.不必承兑。
4.不能被成套地签发。
5.无须作拒绝证书。



7.凡一张本票有一个以上的出票人,他 们可以连带地或连带而又单独地承担 责任,按出具之本票所载文义而定。
8.不能有任何条件。
9.是一项付款的承诺。

第二章 国际结算中的单据

一、概述


  国际结算业务中使用的单证类别很多。按单证本身性质的不同,可分为 资金单据(FinanciaI Documents)、商业单据(Commercial Documents) 和公务证书(Public Certificate)三类。
  资金单据包括汇票、本票和支票等代表货币的支付凭证,又称票据;商 业票据则指商业发票、各种运输单据、保险单、装箱单等证明或说明有关商 品情况的单据;公务证书则是指由政府机构、社会团体签发的各种证明文件, 如出口许可证、商检证书等。
  各种单据都必须由签发单位正式签字或盖章,才能成为具有法律效力的 文件。单据就其签发单位的不同可分为:(1)出口商自制单据。即由出口商 自行缮制签发的单据,如汇票、商业发票、装箱单、重量单等。(2)协作单 位签发的单据。如由承运人签发的各种运输单据,由保险公司签发的保险单 等。(3)由政府机关、社会团体签发的单据,如出口许可证、贸促会产地证 明书以及商检局签发的商检证书等。
  此外,有些交易还需通过国外有关单位提供必要的单据。例如由国外船 公司或其代理提供的船龄证明;由进口商的代表或 其检验人员签发的品质证 书等。
在国际贸易中,无论采取哪种支付方式,卖方均有责任向买方提供必要
的单据,通过单据,实现收汇的目的。

二、汇票


  汇票属于资金单据,一般用于出口商(债权人)向进口商(债务人)索 取货款,要求进口商见票后立即或在一定时期内向持票人支付一定数额的某 种货币。
  在国际贸易结算中,出口商出具的汇票,被称为商业汇票。为了防止丢 失,通常都是成套出具一式两份正本,即第一正本(Ftrst of Exchange) 和第二正本(Second of Exchange)。两份正本具有同等效力,但付款人 只付一次,先到先付,后到无效。所以在汇票的第一正本上注明“付一不付 二”(Second Exchanga Being Unpaid),而在第二正本上则注明“付二 不付一”(First Exchange Being Unpaid)。银行在传递单据时,一般 将两张正本汇票分开邮寄,以免丢失。
  在即期信用证项下,汇票的有无都不会影响付款的进行,尤其欧洲大陆 一些国家印花税较重,商人们为避免沉重的税收,常常以收据或发票替代, 而远期付款的交易则必须有汇票。
  
三、商业发票


  (一)商业发票的性质与作用商业发票(Commercial lnvotce)是卖 方向买方开立的,凭以向买方收款的发货清单,也是卖方对于一笔交易的全 面说明,内容包括商品的名称、规格、价格、数量、兑价、包装等。商业发 票是全套单据的核心,其余单据均需参照它缮制,故又被称为中心单据。在 国际结算中它具有以下的作用:(1)是卖方向买方发送货物的凭证;(2) 是买卖双方收付货款和记帐的凭证; (3)是买卖双方办理报关、清关、纳 税的凭证; (4)是卖方缮制其他单据的依据。此外,商业发票还可代替汇 票,作为收取货款的凭证。
(二)商业发票的内容
  商业发票的格式五花八门,但一般应具备以下内容:(1)注明“Invoice” 或“Commercia Invoice”字样。(2)出口商的全称、详细地址和电传、电 挂、电话号;在信用证方式下,应与受益人的名称地址一致。(8)进口商的 名称和地址,即发票抬头。在信用证业务中,除非另有规定,商业发票必须 作成以信用证申请人为抬头。(4)发票金额。一般不能超过信用证金额。(5) 起运地、目的地。(6)唛头及件号。(7)商品名称、规格、数量等商品描 述。有关文句须与信用证完全一致。 (8)商品的单价、总价和价格条款〔如
CIF × × × (目的港)或 F O B(起运港)等〕。(9)货物包装件数,
毛、净重,尺码以及必要的证明文句等。(10)发票日期。可以早于信用证 开证日期,但不能晚于信用证效期。
商业发票是缮制其他单据的主要依据,因此必须保证商业发票的质量,
做到正确完整,整洁美观。

四、运输单据


  运输单据是转出口商将货物交给承运人办理装运时,由承运人签发的证 明货物运输的文件。其中包括由船公司或其代理人签发的海运提单,由联运 经营人签发的多式联运单据,由铁道部门签发的国际货协运单,由航空公司 或其代理人签发的空运运单,由邮局签发的邮包收据等。现分别介绍如下:
(一)海运提单
1.海运提单的性质和作用。 海运提单是船方或其代理人在收到其承运的货物时签发给托运人的货物
收据,也是承运人与托运人之间的运输契约,在法律上具有物权证书的效力。 收货人在目的港提取货物时必须提交正本提单。由于海运提单具有上述重要 作用,所以它是各项单据中的主要单据之一。
2.海运提单的内容。
  (1)托运人(Shipper)。一般为出口商(信用证受益人)。个别信用 证要求以某一第三者作为托运人,亦可酌情接受办理。
  (2 )收货人(Consignee)。如属信用证项下的提单,必须严格按照 信用证的提单条款缮制,不要擅自改动;如果是托收项下的提单,则一般只 能做空白指示或托运人指示提单,即打“Order”或“Order of Shipper”, 然后加上托运人背书,送交托收银行。托收项下的提单切不可做成以买方为 抬头人的记名提单,也不可做成以买方为指示人的指示提单,避免在货款尚 未收到时,货权即已转移。
(3)被通知人(Notify Party)。这是货物到达目的港时船方发送到
货通知的对象,有时即为进口人。如果是记名提单或收货人指示提单,而收 货人又有详细地址的,则此栏可以不填,信用证也往往不作规定。如果是空 白指示提单或托运人指示提单,则必须填写被通知人名称及其详细地址,否 则船方将无法与收货人联系。在信用证项下的提单,当信用证对提单被通知 人有具体规定时,则必须严格按信用证的规定缮制。
(4)提单号码(B/LNo)。为了便于工作联系和核查,提单必须编号。
发货人向收货人发送装船通知的主要内容也包括船名及提单号码。
  (5)出口商的发票号码(Involce No.)。出口商取得提单后即可连同 有关发票及其他单据交银行议付或托收,提单上打明发票号主要是为了便利 工作,个别信用证规定提单上不得出现发票及合同号码的,则不应缮制。
(6)船名(Name of Vessel)。应填写承运船只的船名及航次。
  (7)装货港(Port of Loading)。填写实际装船港口的具体名称, 如“上海”、“青岛”,不能填“中国港口”。
  (8)卸货港(Port of Dlscharge),填写货物自所装载的般只(即 第一程海运船只)卸下的地点,如经香港转船则应填写“Hong Kong”(香港)。
  (9)最后目的地(Ftnal Destination)。应按信用证或买卖合同的规 定填写,如遇有同名港,必须加列国名,并要注意与发票的价格条件及目的 地相将。
  (10)正本提单的份数(Number of OriginaI B/L)。如信用证有具 体份数规定的,须按规定打制,若信用证规定为全套,则作成两份或 3 份均 可,并用大写 TWO 或 THREE 表示。正本提单不论多少张,其中任何一张正本 提货后,其他各张正本即告失效。
  
  (11)唛头(Shipping Marks)。如信用证有规定,按规定缮制(应与 发票核对是否一致);信用证没有规定,可按发票上的唛头缮制。
  (12)小写的件数(Number of Packages)?应与唛头中件号的累计 数相符。
  (13)货名(Description of Goods)。一般只要列出货物的统称即 可,不必详列商品的规格、成分等。
  (14)毛重(Gross Weight)。列出货物的毛重总数,一般以公斤为计 量单位。
  (15)尺码(Measurement)。即货物的体积,除信用证另有规定者外, 一般以立方米(M3)为计算单位,要保留小数 8 位。
  (16)大写件数(Number&Kind of Packages inwords)。必须与小 写的件数和包装相一致。
(17)运费支付情况的说明。应参照发票中的价格条件填写,如成交价
为 CIF 或 C&F,应列“Freight Prepaid”(运费预付);如成交见为 FOB, 则应列“Frejght Collect”,以明确运费由谁支付。
  (18)提单的签发地点和日期。地点应为装运地点,日期不得迟于信用 证或合约所规定的最迟装运日期。
(19)船方的签名和印章。每张正本提单都必须有船方或其代理人的印
章方始有效,同时注意信用证是否有提单必须手签的条款,如有此规定必须 手签。
(20)运费(Freigh t&Charges)。此栏一般可不填写,但如信用证
规定提单须列明运费,则在此栏列出运费费率及运费总额。
3.多式联运提单的内容。 多式联运提单的基本内容和普通提单相同,但增加了以下几个项目:
(1)“pre-Carriage by”首程运输工具。可根据实际情况填写“火车”
(Tain)、“卡车”(Truck)等。
(2)“place of Receipt”收货地点。可根据实际情况填写“北京”
(Beijing)等地名。
  (3)“place of Delivery”交货地点。可根据实际情况和信用证的 规定填写“芝加哥”(Chincago)等内陆城市名称。
(4)“Container No,”集装箱号。可根据承运人或装箱人提供的号
码填写。
  (5)“SeaI No.”封号。根据实际资料填写集装箱号和封号,如信用 证未作规定也可以不填。
  (6)“Cy to Cy”,这是“集装箱堆场至集装箱堆场”条款,如果信 用证规定提单须证明货物由集装箱堆场至集装箱堆场,必须指示承运人照 办,并在此栏内具体填明。
(7)‘Containerized”一字表示该提单项下的货物系由集装箱运输。
  (8)“On Board Notation”是已装上船的批注。因为多式联运提单 是“收妥待运”性质的提单,如果信用证要求注明装船日期,或要求提供“己 装船”提单(Shipped on Board B/L),则需在此加盖装船日期章,并由 船方签字或简签。
(二)航空运单
1.航空运单的性质和作用。
国际结算与外贸会计的下一页
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