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金算盘—经理人会计



管理精英宣言


  我是不会选择去做一个普通的人。如果我能够做到的话,我有权成为一 个不寻常的人。我寻找机会。但我不寻求安宁。我不希望在国家的照顾下成 为一名有保障的市民,那将被人瞬不起而使我痛苦不堪。
  我要做有意义的冒险。我要梦想,我要创造,我要失败,我更要成功。 我绝不用人格来换取施舍;我宁愿向生活挑战,而不愿过有保证的生活; 宁愿要达到目标时的激动,而不愿要乌托邦式毫无生气的平静。我不会拿我 的自由去与慈善作交易,也不会拿我的尊严去与发给乞丐的食物作交易。我
 决不会在任何一位大师的面前发抖,也不会为任何恐吓所屈服。 我的天性是挺胸直立,骄傲而无所畏惧,勇敢地面对这个世界。所有的这一切都 是一位企业家所必备的。
 
金算盘——经理人会计

           企业会计总论

会计的职能是过程的控制和观念的总结。

一、会计的定义


  会计是伴随着人们的生产实践而产生的一种活动。最初由于生产力很低 下,人们所关心的是生产活动本身,会计只是“生产职能的附带部分”,就 是“在生产时间之外附带地把收支,支付日期等等记载下来”。随着生产的 发展,生产规模逐渐扩大,生产技术日益复杂,管理要求不断提高,越来越 需要会计提供有关经济活动情况,这就使得会计工作越来越重要。这样,会 计逐渐从“生产职能中分离出来,成为特殊的,专门委托的当事人的独立的 职能”。
  在我国,“会计”一词远在公元前 11OO 年到公元前 770 年间的西周时代 就出现了。据史料记载,我国古代就有为王朝服务的会计,委托专职官吏, 从事会计工作。会计在当时的涵义是:既有日常的零星核算,又有岁终的总 合核算,通过日积月累到岁会的核算,达到正确考核王朝财政经济收支的目 的。宋朝采用“四柱清册”的方法。“四柱”指旧管、新收、开除、实在, 即现时会计术语的期初结存、本期收入、本期付出和期末结存。 20 世纪初, 西方现代复式簿记传入我国,主要在海关、邮政、银行、铁路及大的工商业 中使用。新中国建立后,我国在借鉴前苏联会计模式的基础上,继续使用复 式记帐法,结合我国实际,逐步建立了我国会计制度。经过几十年的会计实 践,形成了适应我国经济管理要求,指导我国会计实践的一系列会计制度。 随着经济体制改革的深入,我国对会计也进行了很大的改革,与国际会计惯 例接轨,制定和发布了《企业财务通则》、《企业会计准则》,以及 13 个行 业会计制度,于 1993 年 7 月 1 日已在全国实施。
在国外,早在印度太古共同体中,就有所谓记帐员来登记农业帐目,登
记和记录与此有关的一切事项。中世纪意大利城市贸易的发展,为会计的发 展创造了重要的条件。1494 年,被誉为“现代会计之父”的巴其阿勒发表了
《算术、几何与比例概要》一书,系统地论述了复式记帐法,这是会计发展
的一个重要里程碑。复式记帐和货币计价的广泛使用,是近代会计产生的标 志。18—19 世纪间产业革命的兴起,股份公司的出现,所有权与经营权的分 离,对现代会计的发展产生了重要的影响。1930 年,美国第一次讨论了会计 原则,将会计实践上升到理论,再用来指导实践。加强内部管理的需要,使 传统的会计发展成为财务会计和管理会计的两个分支。
  会计是经济管理的重要组成部分。经济愈发展,会计愈重要。随着社会 生产的日益发展和生产规模的日益扩大,会计经历了一个由简单到复杂,由 低级到高级的不断发展完善的过程。会计从简单地计算和记录财务收支,逐 渐发展到利用货币计量来综合地反映和监督经济过程。会计的方法和技术也 逐渐完善起来,现在用会计电算化来代替手工操作就是一个例证。更重要的 是,利用会计管理经济所发挥的作用日益显著,日益为人们所认识。
  现代会计的涵义已绝不仅仅是记帐算帐,它的内涵丰富得多。可以这样 来表述会计的定义:会计是一个经济信息系统,也是一项管理活动。它主要 是以一定的货币单位作为统一计量标准,对企业、事业和行政等单位的经济
  
活动进行完整、连续、系统地记录、计算和分析,并对经济活动的进程和结 果加以控制和考核,旨在加强经济管理,提高经济效益。

二、会计的职能


  会计的职能就是会计在管理经济中具备的功能。马克思把会计的职能概 括为“过程的控制和观念的总结”。这一著名的论断,指明了会计的基本职 能,即反映和监督的职能。另外,会计还有参与经营决策的职能。

□会计的反映职能
  会计的反映职能主要是利用会计本身特有的方法,将复杂的经济活动通 过归集、整理、分析,从而形成一系列有效的数据。为管理者提供财务信息。 它包含有三层意思:第一,会计主要是从数量方面反映各单位的经济活动情 况,通过一定的核算方法,为经济管理提供数据资料。第二,反映职能应包 括事前、事中、事后的反映,即贯穿于经济活动的全过程。事前反映主要是 提供有关预测未来经济活动效果的数据资料,以便于对经营管理做出决策和 采取措施;事中反映是通过核算和监督相结合的方法,对日常经济活动进行 控制,使其按计划或预期的目标进行;事后反映则是通过算帐、报帐,提供 能综合反映经济活动现状的核算指标。第三,会计对实际发生的经济活动进 行核算,要以凭证为依据,要有完整的和连续的记录,并按经济管理的要求, 提供系统的数据资料,以便于全面掌握经济活动情况,考核经济效果。

□会计的监督职能
  会计监督主要是利用会计资料和信息反馈对经济活动的全过程加以控制 和指导,包括事前、事中和事后的监督。会计监督除货币监督,还有实物监 督。会计监督的内容,是从本单位经济效益出发,对经济活动的合理性、合 法性、真实性、正确性、有效性进行的全面监督。会计监督必须根据计划、 预算、定额以及各种有关规章制度等,通过对经济业务的核算、分析和检查 来实现。会计监督的目的在于改善经营或预算管理,维护国家财政制度和财 务制度,保护社会主义公共财产,合理使用资金,促进增产节约,提高经济 效益。

□参与经营决策
  所谓决策,就是从各种备选方案中选出最优方案,以获得最大的经济效 益。决策在现代化管理中起着重要的作用,正确的决策可以使企业获得最大 效益,决策失误将会造成重大损失与浪费。决策必须建立在科学预测的基础 上,而预测与决策都需要掌握大量的财务信息,这些资料都必须依靠会计来 提供。因此,为企业取得最大经济效益奠定基础的参与决策的职能,是会计 的一项重要职能。
  综上所述,会计作为一种管理活动,作为经济管理的一个重要组成部分, 它固有的职能就是反映、监督与参与经营决策,而会计要发挥这些功能,就 必须进行预测、计划、记帐、算帐、分析、控制、检查、反馈等各个环节的 工作。应当指出,从预测到反馈,各个工作环节综合地体现着反映、监督和 参与经营决策的职能,而不是一个工作环节孤立地只和某一项职能相联系。 人们对会计职能的认识不是固定不变的,随着生产力的发展,管理水平 的提高,我们应以发展的眼光来看待会计的职能,而不能囿于传统的习惯之
中。

三、会计的对象和任务

□会计的对象
  会计的对象就是会计所反映和监督的内容。在不同的社会制度下,会计 的对象也不同。在同一社会制度下,各个企业和行政、事业等单位的会计具 体对象也不完全一样。在社会主义社会中,各单位都把会计作为管理经济的 基本环节,但各单位的会计对象不尽一样。所以,关于社会主义会计对象的 问题应从两方面来说明:一是从各单位的会计对象的共同点,说明社会主义 会计的一般对象;一是从各单位会计对象的不同点,说明各单位的会计的具 体对象。
  会计所反映和监督的内容是生产过程。这是对会计对象最一般、最概括 的说明。社会主义企业和行政、事业等单位的工作性质和任务虽然有所不同, 但它们的许多活动都或多或少地与产品的生产、交换、分配和消费有关,它 们的这些活动都是社会主义再生产过程的组成部分。各单位在社会主义再生 产过程中有关产品生产、交换、分配和消费等方面的经济活动和财务收支活 动,可以用也必须用货币来表现,主要有以下三点:
  (1)各单位为完成任务取得和占用的物质设备和其他物资通过货币来计 价,可以综合反映其取得、占用和增减变化的情况,也便于考核其利用的效 果。
(2)对各种物化劳动和活劳动的耗费,通过货币计价加以综合计算,可
以考核各项费用支出情况以及产品成本的形成情况。
  (3)各单位都要考核其收入与支出情况。企业要计算经营成果,并将其 利润进行分配、行政、事业单位要计算经费收支结余情况,考核经费预算执 行的结果。再生产过程中财产物资的货币表现,以及货币本身,称为资金。 资金是不断地运动的。社会主义的资金运动就是社会主义再生产过程中有关 资金的投入、使用、耗费、增值、收回和分配等活动的总称。资金运动贯穿 于再生产过程的各个方面。社会主义再生产过程的一般对象就是社会主义再 生产过程中的资金运动。
除了“资金运动论”之外,我国会计界对会计对象还有其他不同的表述。
有的说会计对象是资金和公共财产的概括;有的说会计存在着双重对象:一 是会计所反映和控制的对象,也就是资金运动,包括资金的占用、来源、投 入、退出、循环、周转、消费、收回等表现形式;二是会计作为一个信息系 统的处理对象。
  由于各企业、事业、机关、团体等单位在社会主义再生产过程中担负的 任务不同,经济活动的具体内容不同,因此具体的会计对象也不同。这里分 别就工业企业、商业企业和行政事业等单位的会计对象作一些说明。
1.工业企业的会计对象 工业企业的会计对象,是工业企业再生产过程中的资金运动。工业企业
的基本经济活动是生产工业产品,生产过程是工业企业经营过程的中心环 节。工业企业的经营过程,即工业企业的再生产过程,就是指以生产过程为 中心的供应、生产和销售过程的统一。企业为了独立进行生产经营活动,必 须拥有一定的财产。这些财产的货币表现就是企业的资金。企业从一定来源 渠道取得的资金,在企业的生产经营过程中,随着供、产、销过程的不断进 行,经常改变其形态。概括来说就是:从货币资金开始,顺次通过供应过程、

生产过程和销售过程,分别表现为储备资金、生产资金、产成品资金以及结 算资金等各种不同的形态,然后又回到货币资金。从货币资金开始又回到货 币资金的这一运动过程叫作资金循环。由于再生产不断进行所引起的连续不 断的资金循环,叫作资金的周转。企业资金的周转,是企业供、产、销过程, 或者说是企业再生产过程的综合货币反映。企业资金完成一次循环取得的销 售收入,扣除销售税金和成本后是企业创造的利润,它要在国家和企业间进 行合理的分配。企业的资金,由于某些原因,也会退出企业的经营过程,不 再参加企业的资金周转。工业企业会计对象的具体内容归纳起来就是:
  (1)由于资金的取得、运用和退出企业等经济活动所引起的各项资金的 增减变化情况。
(2)在经营过程中各项生产费用的支出和产品成本的形成的情况。
(3)企业销售收入的取得和税金的交纳以及利润的形成与利润的分配。
2.商业企业的会计对象 商业企业的会计对象,就是商业企业在商品流通过程中的资金运动,即
商业企业资金的取得、占用、耗费、收回、补偿和分配。 商业企业的经济活动主要是组织商品流通,从事商品购销的活动。商品
的购销,从实物形态看,它表现为各种商品的买进和卖出,即商品流通的两 个阶段;从价值形态看,它表现为资金运动,即在商品购进阶段,表现为货 币资金转化为商品资金,在商品销售阶段,表现为商品资金又转化为货币资 金。随着商品购销活动的不断进行,这两种资金在购销两个阶段上依次转换 其形态,形成周而复始的循环,这两种循环又是交叉进行的,即当一部分货 币资金转化为商品资金的同时,另一部分商品资金转化为货币资金;这两种 资金在购销两个阶段上的循环周转,在时间上是连续的,在空间上是并列存 在的。商业企业的资金周转过程,不仅表现为资金形态的交替转化,同时, 还发生各项收入和各项支出,前者称为经营收入,主要是商品销售所获得的 收入;后者称为经营支出,如销售商品的购进价,商品流通费支出等。企业 已实现的商品销售收入扣除销售商品进价后的剩余部分为销售毛利,销售毛 利扣除商品流通费、销售税金以及其他支出后的余额,就是商业企业的利润, 应按照国家的有关规定进行分配。
商业企业会计对象的具体内容归纳起来就是:
(1)企业为组织商品流通所取得的资金的增减变动和结存情况。
(2)在商品流通过程中发生的成本费用及其他支出。
(3)通过商品流通所取得的销售收入和获得的利润及其分配的情况。
3.行政事业单位的会计对象 行政事业单位的会计对象是预算资金的运动,即预算资金的领拨、使用
及其结果。各个单位为了开展各项事业活动和执行国家机关工作任务所需要 的资金,由财政部门或主管部门从国家预算集中的资金中予以分配和拨付。 各单位一方面要向财政部门或上级主管部门按照核定的预算领取经费,同时 在国家规定的范围内取得业务收入,形成单位的资金来源;另一方面,要按 照国家规定的用途和开支标准,支付人员经费、工会经费等,并拨付下级所 需经费,形成单位的资金运用;其尚未使用的货币资金、库存材料,以及购 置的固定资产,形成单位的资金结存。概括地说,在预算资金的活动上,反 映为资金来源、资金运用和资金结存三个过程。

□会计的任务
  会计的任务是指对会计的对象进行反映和监督所要达到的目的和要求。 会计的任务取决于会计对象的特点和经济管理的要求。社会主义企业和行 政、事业等单位的会计任务不尽相同。但是,由于各单位的会计对象有许多 共同点,经济管理上的要求也有许多共同之处,因此,各单位会计的基本任 务也是相同的。主要有以下几方面:
1.反映经济情况,提供经济信息,加强经济管理 会计工作要正确、完整、及时地记录各项经济业务,提供为经济管理所
需要的会计信息。就企业来说,主要是确定有关资金的取得和占用,成本、 费用的开支,收入的取得,利润的形成和分配情况,以及资金、成本、费用、 利润等计划指标的完成情况等。就行政事业单位来说,主要是关于经费的领 用和其他收支的预算执行情况。对表现这些情况的数据资料加以分析,可以 了解各单位经济管理中存在的问题及其产生的原因,从而可以促进各单位改 善经营管理,控制和指导经济活动进程,更好地完成计划任务,达到预期的 目标。此外,将这些数据资料传递给投资者、债权人、税务部门、主管部门、 证券管理机构等外界信息使用者,以便于他们作出正确的决策。
2. 讲求经济活动的效果,提高经济效益 对各单位已经发生的各项收支和经营成果,会计既要随时加以审核、记
录和计算,又要定期进行比较和分析,从而提出改进工作的建议,以便挖掘
增收节支的潜力。同时,会计还要分析和预测各项增收节支措施的经济效果。 由于会计对各单位的经济活动进行综合反映,对各单位的资金和物资的占用 情况以及各项收支和盈亏的情况积累了系统的数据资料,所以就有可能也有 必要对各项增产节约、增收节支的措施在实行之前进行全面的经济核算,从 本单位和整个国民经济的角度来分析其利弊得失,从而提出能获得最大经济 效果的建议和方案。
3.对各企业、事业、行政等单位的经济活动进行监督,维护财经纪律
  企业和行政事业等单位的经济活动都必须严格遵守国家的财经政策、法 令、制度。由于各个单位的经济活动过程,既是执行计划的过程,又是贯彻 政策的过程,因此,会计在对各个单位的经济活动进行反映的同时,必须加 强监督。主要是审核各项经济业务是否合规、合法。有无违反国家财政、财 务制度和财经纪律的情况。对于违反财政、财务制度和财经纪律的行为,应 予以揭露和制止,或向上级主管单位报告,请求处理,并报审计机关。
4.保护社会主义公共财产
  社会主义公共财产是社会主义再生产过程的物质基础。一切企业、事业 和行政单位所占用的资金和物资都是社会主义公共财产。各单位所发生的经 济活动,都会引起各项资金和物资的增减变动。因此,在对各个单位的经济 活动进行反映和监督的同时,必须记录和计算各项资金和物资的增减变动和 结存情况,并监督其安全保管和合理使用。对于浪费、毁坏以及贪污盗窃公 共财产的行为,必须及时揭露,并报请有关部门严肃处理。
5.处理好各方面的经济关系 企业和行政、事业等单位在其经济活动过程中,必须同国家、其他单位
或个人发生经济上的联系。各单位在筹集资金、运用资金和分配资金的各项 经济活动中,都不可避免地经常与各方面发生经济交往,发生往来结算和分 配关系。正确处理这些经济关系,是各单位乃至整个社会经济能够正常运转

的重要条件。会计工作必须把帐目计算正确、登记清楚,为正确处理这些关 系提供必不可少的依据。

四、会计的方法


  会计的方法是用来反映和监督会计对象、完成会计任务的手段。会计是 由会计核算、会计分析和会计检查三个部分所组成的。这三个部分既有密切 关系,又有相对的独立性,它们所应用的方法各不相同,因此会计的方法可 以分为会计核算的方法、会计分析的方法和会计检查的方法。
  会计核算的方法是对各单位已经发生的经济活动进行完整的、连续的、 系统地反映和监督所应用的方法。主要包括以下一系列专门的方法:①设置 会计科目;②复式记帐;③填制和审核凭证;④登记帐簿;⑤成本计算;③ 财产清查;⑤编制会计报表。
  会计分析的方法主要是指利用会计核算资料,进行事先预测或事后说 明,考核经济活动的效果,以便改善经营管理的有关方法。会计分析是会计 核算的继续和发展。
  会计检查的方法是指根据会计核算资料,检查经济活动是否合理、合法, 以及会计核算资料是否正确的有关方法。会计检查是对会计核算的必要补 充。
  会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法三部分共同构成统一的会 计方法体系。
下面就会计核算的七种方法作一些介绍:

□设置会计科目
  会计科目就是对会计对象的具体内容,按其不同的特点和经济管理的需 要,分门别类进行核算的项目。设置会计科目,则是根据会计对象的具体内 容和经济管理的要求,规定分类核算的项目,以便在帐簿中据以开设帐户, 记录和积累所需要的核算资料。设置会计科目对于正确运用填制凭证、登记 帐簿和编制报表等核算方法,都具有重要的意义。

□复式记帐
  复式记帐是记录经济业务的一种方法。这种方法的特点是:对每一项经 济业务都要以相等的金额,同时记入两个或两个以上的有关帐户。采用复式 记帐法,既可以通过帐户的对应关系了解有关经济业务的全貌,又可以通过 帐户的平衡关系检查有关经济业务的记录是否正确。因此,此法是一种比较 完善、科学的记帐方法,为世界各国所普遍采用。目前我国企业会计记帐统 一采用借贷记帐法。

□填制和审核凭证
  会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明,是登记帐簿的依 据。对于已经发生或已经完成的经济业务,都要由经办人员或有关单位填制 凭证,并签名盖章。按照填制凭证的程序和用途,会计凭证分为原始凭证和 记帐凭证。原始凭证,是在经济业务发生时取得或填制的,用以记录和证明 经济业务的发生或完成情况的原始证据。记帐凭证,是会计人员根据审核后 的原始凭证或汇总原始凭证,按照经济业务的内容加以归类,并据以确定会 计分录而填制的,作为登记帐簿依据的凭证。会计凭证的审核,主要是对各 种原始凭证的审核。各种原始凭证,除由经办业务的有关部门审核以外,最
  
后要由会计部门进行审核。审查的内容:一是所记录的经济业务的合法性; 二是凭证填写的内容是否符合规定的要求。记帐凭证的审核,实际上也是对 原始凭证的审核。主要是审核凭证的填制是否符合规定的要求。

□登记帐簿
  帐簿是用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍,也是保存会 计数据资料的重要工具。登记帐簿就是把所有的经济业务按其发生的顺序, 分门别类地记入有关帐簿,以便为经营管理提供完整的、系统的数据资料。 登记帐簿必须以经过审核的凭证为依据;同时按照规定的会计科目分设帐 户,把所有的经济业务分别记入有关帐户;并定期进行结帐,计算和累计各 项核算指标;还要定期核对帐目,使帐实保持一致。通过帐簿提供的各种数 据资料,是编制会计报表的主要依据。

□成本计算
  成本计算是按一定对象,经过汇总、分配,分别归集经营过程中发生的 费用,确定各核算对象的总成本和单位成本的专门方法。通过成本计算,可 以考核企业对原材料和人工的消耗及其他费用支出是否节约,以便采取措 施,降低成本;同时,可以为编制成本计划和产品产销计划提供必要的数据 资料,以便加强计划管理。一切实行经济核算制的企业都必须有成本的计算, 所以,成本计算方法是广泛应用的一种会计核算方法。

□财产清查
  财产清查就是盘点实物,核对帐目,查明各项财产物资和资金的实有数 额及占用情况。在实际工作中,由于种种原因,帐面资料有时同实际情况不 相一致,为了做到帐实相符,挖掘财产物资的潜力,加强对财产物资的管理, 就必须进行财产清查。在清查中,如果发现某些财产物资和资金的实有数额 同帐面结存数额不一致,则应查明帐实不符的原因,作出相应的处理,并调 整帐簿记录,使帐存数额同实存数额保持一致,从而保证会计核算资料的真 实性。通过财产清查,还可查明各项财产物资的保管和使用情况以及往来款 项的结算情况,以便对积压或残损的财产物资和逾期未收回的款项,及时采 取措施进行清理和加强财产管理,以挖掘物资潜力和加速资金周转。

□编制会计报表
  会计报表是以一定的表格形式,对一定时期内帐簿记录内容的总括反 映,也就是对编表单位在一定时期内的经济活动过程和结果加以综合反映的 一种书面报告。编制会计报表就是定期总结日常核算资料,总括反映经济活 动的过程和结果。通过编制会计报表所提供的核算指标,对宏观和微观经济 计划、决策和监督都具有重要作用。编制会计报表是发挥会计在经济管理中 的作用所必不可少的重要的核算方法。
  上述会计核算的各种方法是相互联系、密切配合的,构成一个完整的方 法体系。在会计核算工作中,必须正确地运用这些方法:对于日常发生的经 济业务,要填制和审核凭证,按照规定的会计科目进行分类核算,并运用复 式记帐法记入有关帐簿;对于经营过程中发生的各项费用,应当进行成本计 算;一定时期终了,通过财产清查,核实帐簿记录,在帐证相符、帐帐相符、
  
帐实相符的基础上,根据帐簿记录,编制会计报表。在七种会计核算方法的 内在联系中,填制和审核凭证、登记帐簿和编制报表是三个主要的、连续的 环节,而其他四种专门方法则错综而又紧密地穿插在这三个基本环节中。

             会计准则概述

会计准则,是会计核算工作的规范。

一、会计准则的意义和指导思想

□会计准则的意义
  会计准则,是会计核算工作的规范,它主要是就经济业务的具体会计处 理作出规定,以指导和规范企业的会计核算,保证会计信息的质量。会计准 则最早产生于美国。 1938 年美国注册会计师协会成立了会计程序委员会, 向企业推荐公认的会计处理方法。之后,会计程序委员会发展为美国财务会 计准则委员会。会计准则委员会通过制定和发布财务会计准则,指导和规范 企业的会计核算。美国的会计准则包括 100 多条。在美国制定会计准则后, 其他的一些发达的资本主义国家也先后制定和发布了本国的会计准则。如, 英国、日本、澳大利亚、新西兰、法国、德国、加拿大等国都制定有自己的 会计准则。我国的台湾和香港也制定了本地区使用的会计准则。我国的会计 准则作为国家法规体系的组成部分由财政部制定和发布,是由我国的国情所 决定的。
在现阶段,会计准则的重大意义有:
  (1)规范会计核算的需要。新中国建立以来,我国一直是通过制定分所 有制,分部门和行业的会计核算制度来规范企业的会计核算。这种做法是在
5O 年代借鉴前苏联会计方法和经验的基础上发展而成的,是与当时高度集中
的产品经济体制相适应的。在这些会计制度中,不少方面实际上也已经体现 了会计准则的要求,但这往往是分散的。在当时情况下,会计制度对于加强 企业经济核算,促进经济的发展起到了积极作用。随着改革开放的发展和社 会主义市场经济体制的确立,社会经济情况发生了很大的变化。原有的会计 核算管理体制和会计核算模式已不能完全满足经济形势发展的需要。一是原 有的会计核算制度是按照所有制形式,按照部门和行业制定的。由于各种所 有制和各部门的会计核算制度没有共同遵守的会计准则,各制度中规定的会 计方法、会计报表等不一致、不协调,影响了不同所有制和部门企业之间会 计信息的可比性,不利于政府部门进行国民经济宏观管理和调控,也不能满 足企业微观经济管理的需要。二是随着我国对外经济联系的不断增加,与国 际会计准则接轨愈显必要。因此,有必要制定会计准则,用会计准则来规范 和指导各行业、各种所有制单位的会计制度,规范会计核算。
  (2)确立企业自主权,转变政府职能的要求。我国现行的各种所有制和 各部门或行业会计制度的差异,实际上反映着利益分配关系的差别。执行不 同的会计制度,可以享受不同的待遇。为了使企业在市场中处于平等竞争的 地位,也需要制定会计准则,统一规范各种所有制和各部门的会计制度,以 利于各类企业在平等的基础上进行公平竞争。
  (3)适应对外开放,实现我国会计国际化的要求。随着我国对外开放的 发展,我国的“三资”企业越来越多,同时,也出现了一些中国在国外投资 兴办的企业。无论上述哪一类企业,都涉及到如何按国际惯例来处理会计事 务的问题。我国原有的会计核算制度有些内容与国际会计惯例不一致,有的 甚至相差很远,原有的会计报表不易为外国投资者所理解,影响企业走出国
  
门,走向世界,参与国际市场竞争。因此,从促进外商投资和我国会计国际 化的要求来看,也有必要制定会计准则。

□会计准则的指导思想
  财政部研究和制定我国的会计准则是从 1987 年开始的。先是在调查研究 的基础上提出初步设想,经过广泛征求各方面的意见,几经讨论,数易其稿, 最后经国务院批准,财政部部长刘仲藜于 1992 年 11 月 30 日签署第 5 号部长 令,发布《企业会计准则》(以下简称《准则》),自 1993 年 7 月 1 日起 实施。
《准则》体现了以下指导思想:
  (1)为社会主义市场经济服务。在《准则》制定过程中,贯穿了以国有 企业会计核算为主,兼顾多种经济成分会计核算的要求和满足宏观经济调 控、微观经济搞活需要的思想。
(2)统一领导,分级管理。
(3)立足于中国国情,借鉴西方先进的会计理论和方法。
(4)尽量与财务、税务制度协调,并保证会计的相对独立性。

□《准则》的总体目标
  我国制定《准则》的总体目标,就是在 1995 年初步形成一个比较完整的 会计准则体系。初步构想,我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层 次。基本准则包括会计核算的一般原则和会计要素准则。具体准则主要就基 本经济业务的会计核算处理作出规定,还包括对特殊行业的会计核算作出规 定。已发布的《企业会计准则》属于基本准则部分。在基本准则之外。还将 制定一系列的具体准则,如固定资产会计,外币业务会计等。
  
二、会计准则的总则和一般原则


  《准则》是围绕着适合我国各种类型企业的基本会计部分制定的,可以 分为总则、一般原则、会计要素准则、财务报告和附则四部分,计 10 章 66 条。

□总则
  总则部分包括《准则》的性质、制定依据、适用范围、对会计核算基础 工作的要求和会计假定五个方面的内容。
1.《准则》的性质和目的 总则第一条明确规定,“为适应我国社会主义市场经济发展的需要,统
一会计核算标准,保证会计信息质量,根据《中华人民共和国会计法》,制 定本准则。”这就明确指出了《准则》的性质是为社会主义市场经济服务的, 是为了保证会计核算质量而设定的。
  2.《准则》的适用范围《准则》是企业的基本会计准则,适用于设在中 华人民共 和国境内的所有企业。这也就是说,它不仅适用于国有企业,同样 也适用于集体企业、私营企业、个体企业和“三资”企业。就行业而言,国 内的工业、交通、商业、供销、物资、外贸、服务、咨询、旅游、建筑安装 等行业的企业和事业单位实行企业化管理的单位都适用本准则。
对于设在中华人民共和国境外的中国投资企业(简称境外企业),总则
中规定,它们“应当按照本准则向国内有关部门编报财务报告”。
3.对会计核算基础工作的要求 总则中规定了对会计核算基础工作的要求,包括:第一,会计记帐采用
借贷记帐法,应具备完整的会计凭证、会计帐单和会计报表。第二,会计核
算应当以企业发生的各项经济业务为对象,记录和反映企业本身的各项生产 经营活动。第三,会计记录的文字应当使用中文、少数民族自治地区可以同 时使用少数民族文字。外商投资企业和外国企业也可以同时使用某种外国文 字。
4.会计假定
  会计核算工作是一种连续处理和登录会计事务的工作,要使会计核算工 作有序化、规范化,在处理各次会计事务时做到合情合理,必须有一定的前 提条件。缺乏这些条件,会计核算就缺少相应的经济依据,这些条件,也就 是我们通常所说的会计假定或会计假设。会计准则的理论,是建立在企业正 常经营这一假设之上的,具体有会计主体、会计期间、持续经营和货币计价 等四个设定前提。
  (1)会计主体。《准则》规定:“本准则适用于设在中华人民共和国境 内的所有企业。”这实质上就是说,凡实行独立核算的企业是会计主体,对 企业发生的各项财务收支及其他经济业务进行会计核算。
  (2)持续经营。《准则》规定:“会计核算应当以企业持续、正常的生 产经营活动为前提。”
  (3)会计期间。企业经济活动的连续性决定了会计活动是连续不断的, 如何将企业连续的经济活动以阶段成果形式反映出来,及时地为企业、政府 及所有者提供企业经济和经营状况的信息,这就涉及到会计期间划分问题。
《准则》规定:“会计核算应当划分会计期间,分期结算帐目和编制会计报

表。会计期间分为年度、季度和月份、年度、季度和月份的起汔日期采用公 历日期。”
  (4)货币记帐。在会计核算中,可能涉及到多种货币,由于各种货币单 位之间的汇兑率是不断变化的,这就要求企业会计必须确立一种货币单位为 记帐用的货币单位,其他所有的货币、实物、债权债务等,都可以通过它来 度量、比较和稽核。这一货币单位称之为“记帐本位币”。《准则》规定: “会计核算以人民币为记帐本位币。”同时还规定:“业务收支以外币为主 的企业,也可以选定某种外币作为记帐本位币,但编制的会计报表应当折算 为人民币反映。”

□《准则》的一般原则
《准则》的一般原则,是所有企业、行业的会计都应当坚持和做到的。
《准则》在参考国外会计原则,总结我国会计核算方面的成功经验的基础上, 将我国会计核算的一般原则归纳为 12 项。这 12 项会计核算的一般原则包括: 客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性 原则、配比原则、权责发生制原则、谨慎原则、实际成本核算原则、划分收 益性支出与资本性支出原则、重要性原则。
1.真实性原则
  《准则》规定,会计核算应当以实际发生的经济业务及证明经济业务发 生的合法凭证为依据,如实反映财务状况和经营成果,做到内容真实,数字 准确,项目完整,手续齐备,资料可靠。
2.相关性原则
  是要求企业会计核算应当满足各有关方面对会计信息的需要。《准则》 规定,会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,满足有关各方了解企业 财务状况和经营成果的需要,满足企业加强内部经营管理的需要。
3.可比性原则
  是指企业应当按照规定的会计处理方法进行会计核算,会计指标应当口 径一致,以便于会计信息相互可比。
4.一贯性原则
  要求企业前后一致地采用相同的会计处理方法,不得随意变更。如确有 必要变更,应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果 的影响,在财务报告中说明。
5.及时性原则
要求会计核算应当及时进行。
6.明晰性原则 要求会计记录和会计报表清晰明了,便于理解和有效地运用。
7.配比原则 这是处理收入与成本、费用关系的原则。《准则》规定,收入与其相关
的成本、费用应当相互配比,一个会计期间内的各项营业收入与其相关联的 成本、费用,应当在同一会计期间入帐。
8.权责发生制原则 这是指在确定收入、费用的入帐时间方面应当遵守的原则。《准则》规
定,应采用权责发生制作为记帐基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生 的费用,不论款项是否收付,都应作为当期的收入和费用处理;凡不属于当

期的收入和费用,即使款项在当期收付,都不应作为当期的收入和费用。
9.谨慎原则 要求企业在会计核算时应当考虑企业风险,合理核算可能发生的损失和
费用。
10.实际成本核算原则 这一原则也称为历史成本原则,是对材料、物资和资产进行估价时适用
的一项重要原则。《准则》规定,各项财产物资应当按取得时的实际成本计 价。物价变动时,除国家另有规定者外,不得调整其帐面价值。
11.划分收益性支出与资本性支出原则 这一原则要求企业正确区分计入当期损益的支出与计入资产价值的支
出,正确反映企业的资产价值和损益情况。12.重要性原则这是企业在设置会 计科目和设计会计报表时应当遵循的重要原则。这一原则要求企业应当全面 核算和反映财务状况和经济成果,对于重要的经济业务,要求进行单独核算 反映。

三、会计要素准则


  会计要素准则是指企业在处理会计要素时必须遵循的标准和原则。会计 要素也称为会计对象要素,具体包括资产、负债、所有者权益、收入、费用 和利润,它们是构成会计核算的基础和基本元素。会计要素准则着重于对各 会计要素界定及其分类,以指导会计科目的设置。

□资产
  资产是指企业所拥有或控制的能以货币计量的、能够为企业提供未来经 济效益的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。在会计核算中,资产 按照流动性质来分类,一般分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、 递延资产和其他资产。
1.流动资产 流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用
的资产,包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。
  (1)现金及银行存款。包括库存现金、各种银行存款等。《准则》规定, 现金及各种存款按照实际收入和支出数记帐。现金的帐面余额必须与库存数 相符;银行存款的帐面余额应当与银行对帐单定期核对,并按月编制调节表 调节相符。
(2)短期投资。是指各种能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证
券以及不超过一年的其他投资。《准则》规定,有价证券应按取得时的实际 成本记帐;当期的有价证券收益,以及有价证券转让所取得的收入与帐面成 本的差额,计入当期损益;短期投资应当以帐面余额在会计报表中列示。
(3)应收及预付款项。包括应收票据、应收帐款、其他应收款、预付货
款、待摊费用等。在核算中,应当将营业与非营业性应收及预付款项分开核 算;对于营业性应收款项和应收票据、应收帐款,可以按国家规定报经批准, 提取坏帐准备金,作为应收帐款的减项,在会计报表中应当列示。
应收及预付款项应当按实际发生额记帐。
  各种应收及预付款项应当及时清算、催收,定期与对方对帐核实。经确 认无法收回的应收帐款,已提坏帐准备金的,应当冲销坏帐准备金;未提坏 帐准备金的,应当作为坏帐损失,计入当期损益。
待摊费用应当按受益期分摊,未摊销余额在会计报表中应当单独列示。
  (4)存货。是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资 产,包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低 值易耗品等。
  各种存货应当按取得时的实际成本核算。采用计划成本或者定额成本方 法进行日常核算的,应当按期结转其成本差异,将计划成本或者定额成本调 整为实际成本。
  各种存货发出时,企业可以根据实际情况,选择使用先进先出法、加权 平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法确定其实际成本。
  各种存货应当定期进行清查盘点。对于发生的盘盈、盘亏以及过时、变 质、毁损等需要报废的,应当及时进行处理,计入当期损益。
各种存货在会计报表中应当以实际成本列示。
2.长期投资

  长期投资是指不准备在一年内变现的投资,包括股票投资、债券投资和 其他投资。
  股票投资和其他投资应当根据不同情况,分别采用成本法或权益法核 算。
  债券投资应当按实际支付的款项记帐。实际支付的款项中包括应计利息 的,应当将这部分利息单独记帐。
  溢价或者折价购入的债券,其实际支付价款与债券面值的差额,应当在 债券到期前分期摊销。
  债券投资存续期内的应计利息,以及出售时收回的本息与债券帐面成本 及尚未收回应计利息的差额,应当计入当期损益。
长期投资应当在会计报表中分项列示。 一年内到期的长期投资,应当在流动资产下单列项目反映。
3.固定资产
  固定资产是指使用年限在一年以上,单位价值在规定标 准以上,并在使 用过程中保持原来物质形态的资产,包括房屋及建筑物、机器设备、运输设 备、工具器具等。
  固定资产应当按取得时的实际成本记帐。在固定资产尚未交付使用或者 已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的固定资产的借款利息和有关费 用,以及外币借款的汇兑差额,应当计入固定资产价值;在此之后发生的借 款利息和有关费用以及外币借款的汇兑差额,应当计入当期损益。
接受捐赠的固定资产应按照同类资产的市场价格或者有关凭据确定固定
资产价值。接受捐赠固定资产时发生的各项费用,应当计入固定资产价值。 融资租入的固定资产应当比照自有固定资产核算,并在会计报表附注中
说明。
  固定资产折旧应当根据固定资产原值、预计净残值、预计使用年限或预 计工作量,采用年限平均法或者工作量(或产量)法计算。如符合有关规定, 也可采用加速折旧法。
固定资产的原值、累计折旧和净值,应当在会计报表中分别列示。
  为购建固定资产或者对固定资产进行更新改造发生的实际支出,应当在 会计报表中单独列示。
固定资产应当定期进行清查盘点,对于固定资产盘盈、盘亏的净值以及
报废清理所发生的净损失应当计入当期损益。
4.无形资产 无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产,包括专利权、非专
利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。 购入的无形资产,应当按实际成本记帐;接受投资取得的无形资产,应
当按照评估确认或者合同约定的价格记帐;自行开发的无形资产,应当按开 发过程中实际发生的支出数记帐。
  各种无形资产应当在受益期内分期平均摊销,未摊销余额在会计报表中 列示。
5.递延资产 递延资产是指不能全部记入当年损益,应当在以后年度内分期摊销的各
项费用,包括开办费、祖入固定资产的改良支出等。 企业在筹建期内实际发生的各项费用,除应计入有关财产物资价值者

外,应当作为开办费入帐。开办费应当在企业开始生产经营以后的一定年限 内分期平均摊销。
租入固定资产改良支出应当在租赁期内平均摊销。 各种递延资产的未摊销余额应当在会计报表中列示。
6.其他资产 其他资产是指除以上各项目以外的资产。应在会计报表中分项列示。

□负债
  负债是指企业所承担的能以货币计量的可以用资产或劳务偿付的债务。 负债按照其流动性质分类,一般分为流动负债和长期负债。
1.流动负债 流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务,包
括短期借款、应付票据、应付帐款、预收货款、应付工资、应交税金、应付 利润、其他应付款、预提费用等。
          各项流动负债应当按实际发生数额记帐。负债已经发生而数额需要预计 确定的,应当合理预计,待实际数额确定后,进行调整。 流动负债的余额应当在会计报表中分项列示。
2.长期负债
  长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务, 包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。
长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借款。长期借款应当区分借
款性质按实际发生的数额记帐。 发行债券时,应当按债券的面值记帐。债券溢价或折价发行时,实收价
款与面值的差额应当单独核算,在债券到期前分期冲减或者增加各期的利息
支出。
  长期应付款项包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。长期 应付款项应当按实际发生数额记帐。
长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款项在会计报表中分项
列示。
将于一年内到期偿还的长期负债,应当在流动负债下单列项目反映。

□所有者权益
  所有者权益,是企业投资人对企业净资产的所有权,包括企业投资人对 企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。
  投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各项财产物资。投入资本应 当按实际投资数额入帐。股份制企业发行股票,应当按股票面值作为股本入 帐。国家拨给企业的专项拨款,除另有规定者外,应当作为国家投资入帐。 资本公积金包括股本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等。 盈余公积金是指按照国家有关规定从利润中提取的公积金。盈余公积金
应当按实际提取数记帐。 未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。 以上各项目,应当在会计报表中分项列示。如有未弥补亏损,应作为所
有者权益的减项反映。

□收入
  收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。包 括基本业务收入和其他业务收入。
  对于企业收入实现的时间,《准则》规定为,企业一般应以商品已经发 出、劳务已经提供,同时,价款收讫或取得索取价款的凭证,确认营业收入。 长期工程(包括劳务)合同,一般应当根据完成进度法或者完成合同法合理 确认营业收入。
销售退回、销售折让和销售折扣,应作为营业收入的抵减项目记帐。 企业的营业收入应当按基本业务收入、其他业务收入分别列示。同时经
营几种基本业务的,应按种类分别列示。

□费用
  费用是指企业在生产经营过程中发生的各项耗费。分为计入成本的费用 和直接计入营业损益的费用。
1.费用核算的一般规则 企业应当按实际发生额核算费用和成本。采用定额成本或者计划成本方
法的,应当合理计算成本差异,月终编制会计报表时,调整为实际成本。 本期支付应由本期和以后各期负担的费用,应当按一定标准分配计入本
期和以后各期。本期尚未支付但应由本期负担的费用,应当预提计入本期。
2.计入成本的费用和产品成本 计入成本的费用是指直接为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直
接材料、商品进价和其他直接费用,以及企业为生产商品和提供劳务而分配
的各项间接费用。 企业可以根据生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理的要求自行
确定成本计算方法。但一经确定,不得随意变动。
  以产品为成本核算对象的企业,应当严格划清本期成本与下期成本的界 限;划清在产品、自制半成品与成本产品之间的界限;划清不同产品之间的 成本界限。
3.直接计入营业损益的费用
  直接计入营业损益的费用称为期间费用,包括进货费用、销售费用、管 理费用和财务费用。营业费用不计入成本,直接列作当期损益。企业应当正 确、及时地结转销售商品和提供劳务的成本和营业费用,计入当期损益。

□利润
  利润是企业在一定期间的经营成果,包括营业利润、投资净收益和营业 外收支净额。
  营业利润为营业收入减去营业成本、期间费用和各种流转税及附加税费 后的余额。投资净收益是企业对外投资收入减去投资损失后的余额。营业外 收支净额是指与企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减营业外支出 后的余额。
  税前利润是指企业从利润总额中扣减按国家规定可以扣减的项目后的余 额,企业应根据税前利润缴纳所得税。税前利润扣除税金后的余额为本年度 税后利润。
企业可分配利润是指税后利润加上以前年度未分配利润,减去按规定弥

补以前年度亏损以后的余额。企业如有亏损,应按国家规定的程序弥补。 企业利润的构成和利润分配的各个项目,应当在会计报表中分项列示。
仅有利润分配方案,而未最后决定的,应当将分配方案在会计报表附注中说 明。

                  帐户和复式记帐

资产=负债+所有者权益

一、资产和负债、所有者权益的平衡关系

□资产和负债、所有者权益
  任何企业和行政事业单位,为了实现其职能,完成其所担负的任务,必 须拥有一定数量的经济资源,它是从事各种经济活动的物质基础。经济资源 在企业中的存在形态是在不断地变动之中,但无论在任何时刻,它都必然以 不同的金额分布在不同的形态上。在会计中,我们把企业持有的现金和可以 有效地用货币计量的各种经济资源称为企业的资产。企业的这些资产来源于 所有者投资的部分,称为所有者权益;来源于信贷(如银行借款、发行公司 债券等)的部分,称为企业负债。为了全面地反映企业资产的增减变化状况, 监督企业从合法的渠道取得资产,并且合理节约地加以使用,就必须从企业 的资产、负债、所有者权益各个方面来进行观察和分析。
  由于各企业单位的资金运动形式和特点不同,资产和负债、所有者权益 的具体内容也不尽相同。
1.资产
  各企业单位的资产情况,主要由其生产经营的特点决定的。工业企业的 主要经济业务就是生产制造产品,其资产主要在生产领域,如厂房、机器设 备、仪器工具等。另一部分资产在流通领域,如产成品、现金、银行存款和 结算过程中的应收款、预付货款等。企业的资产按流动性质分为:流动资产、 长期投资、固定资产、在建工程支出、无形资产、递延资产和其他资企业的 资产构成见图 3.1。
2.负债和所有者权益
  负债和所有者权益是企业资产取得和形成的渠道,企业资产的来源无外 乎企业的负债、所有者的投资和企业内部的积累。
负债是企业所承担、能以货币计量、需以资产或劳务偿还的债务。一般
分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业 周期内偿还的债务,包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收货款、应付 工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。长期负债是指偿还 期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务,包括长期借款、应付债 券、长期应付款项等。长期借款又包括向金融机构借款和向其他单位借款。 所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权,包括企业投资人对企
业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。


   3.1 企业资产构成图


企业的全部资产减去全部负债后的净额,通常也称净资产。 企业的负债和所有者权益构成如图 3.2 所示。
3.损益(收入和费用)
损益包括企业经营过程中的收入和费用支出两个方面。 收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。包
括基本业务收入和其他业务收入。
  费用是企业生产经营过程中发生的各项耗费,分为计入成本的费用和直 接计入营业损益的费用。计入成本的费用是指计入商品、产品、工程、劳务、 服务等成本对象的各种费用,包括直接计入成本的费用和分配计入成本的费 用;直接计入营业损益的费用包括销售费用、商品流通费和管理费用等营业 费用。
企业的费用与收入相配比,决定期间的盈利或亏损,从而直接影响所有
者权益。
企业的损益构成如图 3.3 所示。


图 3.2 企业负债和所有者权益构成图


图 3.3 企业损益构成图

□会计恒等式
  资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是会计的六个基本要素, 尽管各企业单位的生产经营情况不同,它们的具体内容也有所不同,但在任 何单位,它们之间都存在着一种必然的内在联系。
资产和负债、所有者权益是企业资金的两个不同的侧面。资产是企业拥
有的资源的存在形态。而形成这些资源必然要靠负债和所有者的投资。负债 和所有者权益是指债权人和投资者对企业资产的要求权。因此,在任何时刻, 企业的资产恒等于债权人和所有者对这些资产的要求权。它们三者之间的关 系用公式来表示,就是:
资产=负债+所有者权益 这个公式在会计上被称为会计恒等式,或称会计方程式。同时,企业的
经营成果也必然会影响所有者权益的变动。把企业的经营成果考虑在内,则 上述恒等式变为:
资产=负债+所有者权益+(收入-费用) 收入扣除费用后的部分即为企业的利润。 举例说明如下:
[例]某企业 19××年 1 月 1 日的资产、负债和所有者权益状况如下

表:
表 3.1 某企业资产负债和所有者权益状况表
资产 金额 负债和所有者权益 金额 现金 200 短期借款 100000 银行存款 44000 应付帐款 2400 材料采购 3200 应付债券 125000 原材料 120000 实收资本 270000 自制半成品 60000 固定资产 270000 合 计 497400 497400



通过这张表可以看出,该企业在某一特定日期拥有的资产总额为 497400
元,分别为:现金 200 元,银行存款 44000 元,材料采购 3200 元,原材料
120000 元,自制半成品 60000 元,固定资产 270000 元。而这些资产又有它 们相应的来源:短期借款 100000 元,应付帐款 2400 元,应付债券 125000 元,实收资本 270000 元,负债和所有者权益的总额为 497400 元。资产总额 负债和所有者权益总额都是 497400 元,两者平衡。

□经济业务的发生不影响会计恒等式
  各企业在其生产和经营过程中必然要从事各种经济活动。有些经济活动 能用货币计量,能引起企业的资产和负债、所有者权益发生增减变动。然而, 任何一项经济业务的发生,不论其在什么时候,也不论其如何的复杂,绝不 会破坏资产和负债、所有者权益的平衡关系,而只会引起资产总额,负债和 所有者权益的总额同时发生等额的增减变化,或者只能引起资产内或负债和 所有者权益内的各个组成项目之间发生变动。
如果将企业发生的各种各样经济业务所引起的资产增减变化情况,负债
和所有者权益增减变化情况加以归纳,不外乎有四种基本类型:
(1)经济业务的发生,引起不同的资产项目此增彼减,增减金额相等;
  (2)经济业务的发生,引起不同的负债和所有者权益项目之间的此增彼 减,增减金额相等;
(3)经济业务的发生,引起资产,负债和所有者权益这两方的项目同时
增加,增加金额相等;
  (4)经济业务的发生,引起资产,负债和所有者权益两方的项目同时减 少,减少的金额相等。
  下面,通过实例来理解上述四种类型的经济业务,并证明 它们都不能破 坏资产和负债、所有者权益的平衡关系。
[例 1]企业从银行存款中提取现金 500 元,以备日常的开支。 这笔经济业务使该企业的银行存款减少了 500 元,现金增加了 500 元。
银行存款和现金都属于资产项目,两者一减一增,而且金额相等,资产总额 并没有变动,依然和负债、所有者权益总额保持平衡。
[例 2]企业从银行借入资金 1000 元,归还以前所欠的应付帐款。 这笔经济业务使短期借款增加了 1000 元,但由于归还了应付帐款,从而

使应付帐款减少了 1000 元。负债类项目一增一减,增减数额相等,负债和所 有者权益总额不变,依然和资产总额保持平衡。
[例 3]企业发行债券收到款项 50000 元,存入银行。 这项经济业务的发生,使资产类银行存款项目增加了 50000 元,同时也
使所有者权益类应付债券增加了 50000 元。资产总额和负债、所有者权益总 额同时增加了 50000 元,两者依然保持平衡。
[例 4]企业用银行存款归还银行短期借债 20000 元。 这项经济业务的发生,使负债类短期借款项目减少了 20000 元,也使资
产类银行存款项目相应减少了 20000 元。资产和负债、所有者权益同时减少
了 20000 元,两者依然保持平衡。 由以上分析可知:每项经济业务的发生都会使资产和负债、所有者权益
的有关项目发生增减变动,但由于增减的数额相等,所以它永远不会破坏资 产和负债、所有者权益的总额平衡关系。这个平衡关系,是设置会计科目、 复式记帐和编制资产负债表的理论基础或依据。理解和掌握这一平衡关系, 对于正确地组织会计实务,有着十分重要的意义。

二、会计科目

□设置会计科目的意义
  一般而言,一个继续经营的企业,其经济业务是不断地发生的,日常的 经济业务数量既多,同类业务又不断重复,有的业务还非常复杂。因此在会 计实务中需要采用一定的方法和手段,既能分门别类又能相互联系,极为简 便地把各种经济业务所引起的资产、负债和所有者权益的数额变动情况记载 下来。这就需要设置和运用会计帐户,使经济业务的发生而造成的资产、负 债和所有者权益的增减变动得到全面、系统地记录和反映。而要达到这一目 的,首先要对会计对象的组成内容即资产、负债和所有者权益的具体内容进 行科学地分类。这就要借助设置会计科目这一方法。
  会计科目是按照经济内容和管理的要求对资产、负债和所有者权益进行 科学分类的项目,也是帐户的标准名称。

□会计科目的设置原则
设置会计科目时,一般应当遵循以下几项原则:
  (1)会计科目的设置,应能全面地反映企业的会计对象。为了全面系统 地反映企业各项经济业务引起的资产、负债和所有者权益的增减变动情况, 完整地反映企业资金运动状况和结果,必须对会计对象的具体内容进行全面 地、科学地分类界定,设置相应的会计科目。各科目之间既相互区别,界限 分明,又彼此联系,共同构成一个完整的体系。
(2)会计科目的设置,要兼顾宏观调控和微观决策的需要。一方面,要
充分考虑到国家进行宏观调控和综合平衡的要求,另一方面要满足企业经营 管理和决策的需要,做到统一性与灵活性相结合。
(3)设置会计科目时,对会计科目名称的确定要做到含义准确,简明扼
要,通俗易懂,以便于正确地使用。
  (4)会计科目的设置,要便于记帐、查帐,并能满足会计核算技术现代 化的要求,按照电子计算机的特点,对会计科目实行固定编码。
我国工业企业目前使用的会计科目,是由财政部统一规定的,这样可以
使企业提供的会计核算资料口径一致,便于统计和分析。企业在不违反计划、 财务、统计制度的规定,不影响会计核算要求和会计报表指标汇总的前提下, 可根据具体情况报经主管部门批准后,作必要的增加、合并和减少。
工业企业常用的会计科目如表 3.2 所示。

表 3.2 会计科目表

顺序号 编号 名称 顺序号 编号 名称

1
2
3
4
5
6
7
8
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27


28
29
30
31
32

101
102
109
111
112
113
114
115
138
139
151
161
165
166
169
171
181
191


201
202
203
204
209 一、资产类
现金
银行存款
其他货币资金
短期投资
应收票据
应收帐款
坏帐准备
预付帐款
分期收款发出商品
待摊费用
长期投资
固定资产
累计折旧
固定资产清理
在建工程
无形资产
递延资产
待摊财产损益
二、负债类
短期借款
应付票据
应付帐款
预收帐款
其他应付款 9
10
11
12
13
14
15
16
17
41
42


43
44
45
46
47


48
49


50
51
52
53 119
121
123
128
129
131
133
135
137
251
261


301
311
313
321
322


401
405


501
502
503
504 其他应收款
材料采购
原材料
包装物
低值易耗品
材料成本差异
委托加工材料
自制半成品
产成品
应付债券
长期应付款
三、所有者权益类
实收资本
资本公积
盈余公积
本年利润
利润分配
四、成本类
生产成本
制造费用
五、损益类
产品销售收入
产品销售成本
产品销售费用
产品销售税金及附加



顺序号 编号 名称 顺序号 编号 名称 33
34
35
36
37
38
39
40 211
214
221
223
229
231
233
241 应付工资
应付福利费
应交税金
应付利润
其他应交款
预提费用
待扣税金
长期借款 54
55
56
57
58
59
60 511
512
521
522
531
541
542 其他业务收入
其他业务支出
管理费用
财务费用
投资收益
营业外收入
营业外支出


□会计科目的分类
  企业的资金运动需要有一个完整的会计科目体系来全面地反映。各会计 科目之间既有严格的区别,又有紧密的联系。
会计科目按不同的标准可以作不同的分类:
1.按反映的经济内容分类

  借贷记帐法下,会计科目按经济内容分类,通常可以分为五大类:资产 类科国、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科日、损益类科目。
在采用借贷记帐法情况下,工业企业按经济内容对会计科目的分类如图
3.4 所示。








































图 3.4 会计科目的分类


2.按提供核算资料的详细程度分类 把会计科目按提供信息的详细程度一般可划分为总分类科目、二级科目
和明细分类科目三个层次。总分类科目,也称一级科目或总帐科目,是对会 计对象的组成内容进行总括划分的科目。为上述会计科目按其经济内容或性 质的分类就属于这一层次的科目。例如,“原材料”、“固定资产”、“应 付帐款”等都是总分类科目。它们对资产、负债和所有者权益等内容概括性 最强,每个会计科目之间相互区别,各有特性。二级会计科目是对一级科目 的进一步分类,即二级科目处于一级科目之下,在性质上,二级科目从属于 一级科目。因而,二级科目反映的资产、负债和所有者权益的经济内容比一 级科目具体、明确。例如,在“原材料”总分类科目下,可以按照原材料的 类别设置“原料及主要材料”、“辅助材料”、“燃料”、“低值易耗品” 等二级科目。明细分类科目是对二级科目的进一步分类,它处于二级科目之 下,一般而言,明细科目是会计科目的最低层次,在性质上,明细分类科目

从属于二级科目和一级科目。与二级科目相比,明细分类科目反映的资产、 负债和所有者权益的内容更为具体,更具有针对性。仍以“原材料”总分类 科目为例,在其所属的“原料及主要材料”二级科目下,还可按材料的品种、 规格设置明细科目。一级科目、二级科目与明细科目三者之间的关系,如图
3.5 所示。

















图 3.5 三级科目关系图

三、会计帐户


  我们知道,会计科目是对会计对象的组成内容进行科学分类而规定的名 称。对会计对象划分类别井规定名称是必要的,但要全面、系统地记录和反 映各项经济业务所引起的资产变动情况,还必须在分类的基础上借助于具体 的形式和方法,这就是开设和运用帐户。
  帐户是根据会计科目设置的,它是对各种经济业务进行分类和系统、连 续的记录,反映资产、负债和所有者权益增减变动的记帐实体。会计科目的 名称就是帐户的名称,会计科目规定的核算内容就是帐户应记录反映的经济 内容,因而帐户应该根据会计科目的分类相应地设置。如企业要开设资产类 帐户、负债类帐户、所有者权益类帐户、成本类帐户和损益类帐户;从需要 和科目的特点出发,根据总分类科目、二级科目和明细分类科目开设相应的 帐户,以便于分类、归集、总括和具体、详细地核算数据。
帐户作为记录和反映经济业务活动的一种形式,其基本功能是便于对各 项经济业务所引起的企业资产、负债、所有者权益、成本、损益的变动数额 进行分门别类和有条不紊地进行归集、汇总。要使帐户发挥其功能,不仅要 确定其名称和进行分类,还要使其具备相应的结构。所有经济业务的发生所 引起的企业资产、负债、所有者权益等的变动,从数量上看,不外乎“增加” 和“减少”两种情况。因此,每个帐户起码要划分出两个方位:即一方登记 增加额,另一方登记减少额,这是一切帐户的基本结构。为了便于说明问题, 帐户的基本结构可简化为左右两方,即“丁字形”,奴图 3.6 所示:







图 3.6 帐户的基本结构图 帐户的哪一方登记增加额,哪一方登记减少额,取决于采用哪一种复式
记帐法和帐户的性质。在一定时期内帐户所归集的金额合计,叫作本期发生
额。帐户所登记的增加额的合计数,称为本期增加发生额;帐户所登记的减 少额的合计数,称为本期减少发生额。在某些帐户中,将本期增加发生额与 本期减少发生额相减以后,会发现差额,这个差额就是帐户的期末余额;如 果本期的期末余额转入下一期,即为下一期的期初余额。这四者的关系可用 下列公式表示:
期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额 在实际的会计核算工作中,帐户的具体结构并非采用上述的“丁字形”,
而是根据实际需要进行设计。一般而言,任何 一个帐户的结构除了应具备帐户名称和登记增减金额的两个方位以外,
还须分别列出“日期”、“摘要”、“凭证号数”等项目及相应的格式。在 使用借贷记帐法的情况下,实际核算工作使用的帐户结构通常是“三栏式”, 如表 3.3。
表 3.3 帐户结构表

帐户名称:
日期 凭证号 摘要 借方 贷方 余额
四、复式记帐

□复式记帐的意义
  为了反映经济活动,记录经济业务,不仅要按规定的会计科目和管理的 需要科学地设置帐户,而且还要运用科学的记帐方法,把经济业务记录于帐 户中。所谓记帐方法,就是在帐傅中登记各项经济业务的方法,它是会计核 算方法的一个重要的组成部分。科学的记帐方法对正确和全面地核算和监督 会计对象,对于加强经济管理,保证完成会计工作的各项任务有着重要的意 义。
  记帐方法一般分为两种,一种是单式记帐法,一种是复式记帐法。单式 记帐法是一种比较简单的,不完整的记帐方法。它对发生的每项经济业务, 一般只在一个帐户中进行记录,有时即使登记在两个帐户中,但两个帐户之 间的记录也没有直接联系。它既不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉, 也不便于检查帐户记录的正确性与完整性。单式记帐法只能适用于经济业务 非常简单的单位。财政部统一规定,我国的企业,要采用复式记帐法。
  所谓复式记帐法,是指对每一项经济业务都应当以相等的金额同时在两 个或两个以上的帐户中进行登记,它是一种比较完整、系统的记帐方法。复 式记帐法有两个显著特点:首先,它对发生的每项经济业务至少要在两个相 互联系的帐户上以相等的金额作双重的记录;其次,所有帐户之间的数字存 在平衡关系,可以进行试算平衡。复式记帐法的特点决定了它是一种科学的 能全面反映经济活动的记帐方法。
按照复式记帐原理处理经济业务,能够把所有经济业务相互联系地、全
面地记入有关帐户中,这不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉,而且通 过帐户记录还可以完整地、系统地反映各项经济活动的过程和结果。同时, 由于对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户上进 行记录,这样,所有帐户的有关发生额必然保持一种平衡关系。根据这种必 然相等的关系,就可以检查帐户中记录是否正确,便于及时查找原因,加以 更正。
应用复式记帐法记录各项经济业务,还可以通过帐户对应关系了解经济
的内容,检查经济业务是否合理、合法。 复式记帐法在会计核算方法体系中占有重要地位。在日常会计核算工作
中从编制会计凭证到登记帐簿,都要运用复式记帐原理。
  复式记帐法,根据记帐符号、帐户分类、记帐规则和试算平衡等方面的 差异,主要分为借贷记帐法、增减记帐法和收付记帐法。我国新发布的《企 业会计准则》第八条规定,会计记帐采用借贷记帐法。
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