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经济法规汇编(上)



前 言


  国际资本一体化带来了会计市场的一体化,这一趋势不仅为中国注册 会计师提供了更为广阔的执业领域,同时也提出了更高的要求。为了满足 会计市场和经济发展的基本需要,《中国注册会计师事业发展“九五”计 划和 2010 年远景规划》提出:“到 2000 年,中国注册会计师个人会员达
到 15 万人,从业人员达到 20 万人;到 2010 年底,中国注册会计师个人会 员达到 20 万人,从业人员达到 30 万人。到 2000 年,培养出 100 名具有国 际一流水准的注册会计师,1000 名国内一流水准的注册会计师,1 万名事 务所骨干;到 2010 年底,具有国际一流水准的注册会计师达到 2 000 名, 国内一流水准的注册会计师达到 1 万名,事务所骨干达到 5 万名。”这一 发展目标的实现,有赖于广大有志于注册会计师事业的有识之士的不懈努 力。
  根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定,国家实行注册会计师 全国统一考试制度,截止 1998 年,我国已有 4 万余名考生通过了全部科目 的考试,其中近 2 万人已取得了注册会计师执业资格,成为注册会计师队 伍中的骨干力量。为了配合 1999 年度注册会计师全国统一考试工作,更好 地为广大考生服务,财政部注册会计师考试委员会办公室组织有关专家和 专业人员,按照 1999 年度注册会计师全国统一考试《考试大纲》确定的考 试范围,编写了五门考试科目的辅导教材和与之配套的《经济法规汇编》、
《1998 年度注册会计师全国统一考试试题及答案汇编》两本参考书。
  五科辅导教材是在 1998 年度考试辅导教材的基础上,根据新颁布的有 关法规和目前的改革内容修订编写的。其中,《财务成本管理》在 1998 年度《财务管理》的基础上增加了有关成本计算的内容,同时增加了“财 务预测”、“兼并与控制”、“重整、清算和破产”的内容;《会计》删 除了有关成本计算的内容,同时根据新颁布的会计准则、制度及有关规定 等进行了较大的修改;《经济法》根据新颁布的法律、法规等进行了较大 的修改,并删除了与现行法规不相一致的部分;《审计》和《税法》也做 了相应的修订。经过修订,全套教材体现了对注册会计师的基本要求。
《经济法规汇编》收录了相关的最新法律、法规、制度,以便考生复
习时查阅,加深对相关专业知识的全面理解。本书同时可供社会有关人员 参阅。
《1998 年度注册会计师全国统一考试试题及答案汇编》汇集了 1998
年注册会计师全国统一考试的试题、答案及说明,收录了 1996 年、1997 年考试试题及答案,并收录了本办公室组织撰写的《1998 年度注册会计师 全国统一考试试题及成绩分析报告》,以满足应试者和其他有关人员学习、 研究的需要。
  我们衷心地祝愿有更多的朋友在考试中取得合格成绩。由于编写时间 紧迫,对书中的疏漏、错误之处,恳请读者指正。
财政部注册会计师考试委员会办公室
1999 年 3 月

一、财务会计类


中华人民共和国会计法

1985 年 1 月 21 日第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通
过 1993 年12 月 29日第八届全国人民代表大会常务委员会第五次会议修改 决定
1993 年 12 月 29 日中华人民共和国主席令第十七号公布

第一章 总则


  第一条 为了规范和加强会计工作,保障会计人员依法行使职权,发 挥会计工作在维护社会主义市场经济秩序、加强经济管理、提高经济效益 中的作用,制定本法。
  第二条 国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他 组织办理会计事务,必须遵守本法。
  第三条 会计机构、会计人员必须遵守法律、法规,按照本法规定办 理会计事务,进行会计核算,实行会计监督。第四条单位领导人领导会计 机构、会计人员和其他人员执行本法,保证会计资料合法、真实、准确、 完整,保障会计人员的职权不受侵犯。任何人不得对会计人员打击报复。 对认真执行本法,忠于职守,做出显著成绩的会计人员,给予精神的
或者物质的奖励。
第五条 国务院财政部门管理全国的会计工作。 地方各级人民政府的财政部门管理本地区的会计工作。
第六条 国家统一的会计制度,由国务院财政部门根据本法制定。
  各省、自治区、直辖市人民政府的财政部门,国务院业务主管部门, 中国人民解放军总后勤部,在同本法和国家统一的会计制度不相抵触的前 提下,可以制定实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定,报国 务院财政部门审核批准或者备案。

第二章 会计核算

第七条 下列事项,应当办理会计手续,进行会计核算:
(一)款项和有价证券的收付;
(二)财物的收发、增减和使用;
(三)债权债务的发生和结算;
(四)资本、基金的增减和经费的收支;
(五)收入、费用、成本的计算;
(六)财务成果的计算和处理;
(七)其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。 第八条 会计年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。 第九条 会计核算以人民币为记帐本位币。
  业务收支以外国货币为主的单位,也可以选定某种外国货币作为记帐 本位币,但是编报的会计报表应当折算为人民币反映。
  
  第十条 会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料必须符合国 家统一的会计制度的规定,不得伪造、变造会计凭证、会计帐簿,报送虚 假的会计报表。
  用电子计算机进行会计核算的,对使用的软件及其生成的会计凭证、 会计帐簿、会计报表和其他会计资料的要求,应当符合国务院财政部门的 规定。
  第十一条 办理本法第七条规定的事项,必须填制或者取得原始凭 证,并及时送交会计机构。
  会计机构必须对原始凭证进行审核,并根据经过审核的原始凭证编制 记帐凭证。
  第十二条 各单位按照国家统一的会计制度的规定设置会计科目和 会计帐簿。
  会计机构根据经过审核的原始凭证和记帐凭证,按照国家统一的会计 制度关于记帐规则的规定记帐。
  第十三条 各单位应当建立财产清查制度,保证帐簿记录与实物、款 项相符。
  第十四条 各单位按照国家统一的会计制度的规定,根据帐簿记录编 制会计报表,报送财政部门和有关部门。
会计报表由单位领导人和会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖
章。设置总会计师的单位并由总会计师签名或者盖章。
  第十五条 会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料,应当按 照国家有关规定建立档案,妥善保管。会计档案的保管期限和销毁办法, 由国务院财政部门会同有关部门制定。

第三章 会计监督

第十六条 各单位的会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。
  第十七条 会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证,不予 受理;对记载不准确、不完整的原始凭证,予以退回,要求更正、补充。 第十八条 会计机构、会计人员发现帐簿记录与实物、款项不符的时 候,应当按照有关规定进行处理;无权自行处理的,应当立即向本单位领
导人报告,请求查明原因,作出处理。
  第十九条 会计机构、会计人员对违法的收支不予办理。会计机构、 会计人员认为是违法的收支,应当制止和纠正;制止和纠正无效的,应当 向单位领导人提出书面意见,要求处理。单位领导人应当自接到书面意见 之日起 10 日内作出书面决定,并对决定承担责任。
  会计机构、会计人员对违法的收支不予制止和纠正,又不向单位领导 人提出书面意见的,也应当承担责任。
  对严重违法损害国家和社会公众利益的收支,会计机构、会计人员应 当向主管单位或者财政、审计、税务机关报告,接到报告的机关应当负责 处理。
  第二十条 各单位必须依照法律和国家有关规定接受财政、审计、税 务机关的监督,如实提供会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料 以及有关情况,不得拒绝、隐匿、谎报。
  

第四章 会计机构和会计人员


  第二十一条 各单位根据会计业务的需要设置会计机构,或者在有关 机构中设置会计人员并指定会计主管人员。不具备条件的,可以委托经批 准设立的会计咨询、服务机构进行代理记帐。大、中型企业、事业单位和 业务主管部门可以设置总会计师。总会计师由具有会计师以上专业技术任 职资格的人员担任。
会计机构内部应当建立稽核制度。 出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目
的登记工作。
第二十二条 会计机构、会计人员的主要职责是:
(一)按照本法第二章的规定,进行会计核算;
(二)按照本法第三章的规定,实行会计监督;
(三)拟订本单位办理会计事务的具体办法;
  (四)参与拟订经济计划、业务计划,考核、分析预算、财务计划的 执行情况;
(五)办理其他会计事务。
  第二十三条 会计人员应当具备必要的专业知识。国有企业、事业单 位的会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意,不得 任意调动或者撤换;会计人员忠于职守、坚持原则、受到错误处理的,主 管单位应当责成所在单位予以纠正;玩忽职守、丧失原则、不宜担任会计 工作的,主管单位应当责成所在单位予以撤职或者免职。
第二十四条 会计人员调动工作或者离职,必须与接管人员办清交接
手续。
  一般会计人员办理交接手续,由会计机构负责人、会计主管人员监交。 会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续,由单位领导人监交,必要 时可以由主管单位派人会同监交。

第五章 法律责任


  第二十五条 单位领导人、会计人员违反本法第二章 关于会计核算 的规定,情节严重的,给予行政处分。
  第二十六条 单位领导人、会计人员和其他人员伪造、变造、故意毁 灭会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料的,或者利用虚假的会 计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料偷税或者损害国家利益、社 会公众利益的,由财政、审计、税务机关或者其他有关主管部门依据法律、 行政法规规定的职责负责处理,追究责任;构成犯罪的,依法追究刑事责 任。
  第二十七条 会计人员对不真实、不合法的原始凭证予以受理,或者 对违法的收支不向单位领导人提出书面意见,或者对严重违法损害国家和 社会公众利益的收支不向主管单位或者财政、审计、税务机关报告,情节 严重的,给予行政处分;给公私财产造成重大损失,构成犯罪的,依法追 究刑事责任。
  
  第二十八条 单位领导人接到会计人员按照本法第十九条第二款规 定提出的书面意见,对违法的收支决定予以办理或者无正当理由逾期不作 出处理决定,造成严重后果的,给予行政处分;给公私财产造成重大损失, 构成犯罪的,依法追究刑事责任。
  第二十九条 单位领导人和其他人员对依照本法履行职责的会计人 员进行打击报复的,给予行政处分;构成犯罪的,依法追究刑事责任。

第六章 附则

第三十条 本法自 1985 年 5 月 1 日起施行。

企业会计准则

第一章 总则


  第一条 为适应我国社会主义市场经济发展的需要,统一会计核算 标准,保证会计信息质量,根据《中华人民共和国会计法》,制定本准则。 第二条 本准则适用于设在中华人民共和国境内的所有企业。设在 中华人民共和国境外的中国投资企业(以下简称境外企业)应当按照本准
则向国内有关部门编报财务报告。
第三条 制定企业会计制度应当遵循本准则。
  第四条 会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象,记录和反 映企业本身的各项生产经营活动。
第五条 会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。
  第六条 会计核算应当划分会计期间,分期结算帐目和编制会计报 表。会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用 公历日期。
第七条 会计核算以人民币为记帐本位币。业务收支以外币为主的企
业,也可以选定某种外币作为记帐本位币,但编制的会计报表应当折算为 人民币反映。境外企业向国内有关部门编报会计报表,应当折算为人民币 反映。
第八条 会计记帐采用借贷记帐法。
  第九条 会计记录的文字应当使用中文,少数民族自治地区可以同时 使用少数民族文字。外商投资企业和外国企业也可以同时使用某种外国文 字。

第二章 一般原则


  第十条 会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,如实反映财务 状况和经营成果。
  第十一条 会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,满足有关各 方了解企业财务状况和经营成果的需要,满足企业加强内部经营管理的需 要。
第十二条 会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标应

当口径一致、相互可比。
  第十三条 会计处理方法前后各期应当一致,不得随意变更。如确有 必要变更,应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成 果的影响,在财务报告中说明。
第十四条 会计核算应当及时进行。
第十五条 会计记录和会计报表应当清晰明了,便于理解和利用。
第十六条 会计核算应当以权责发生制为基矗
第十七条 收入与其相关的成本、费用应当相互配比。
  第十八条 会计核算应当遵循谨慎原则的要求,合理核算可能发生的 损失和费用。
  第十九条 各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动 时,除国家另有规定者外,不得调整其帐面价值。
  第二十条 会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出。凡支出 的效益仅与本会计年度相关的,应当作为收益性支出;凡支出的效益与几 个会计年度相关的,应当作为资本性支出。
  第二十一条 财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果。对 于重要的经济业务,应当单独反映。

第三章 资产


  第二十二条 资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资 源,包括各种财产、债权和其他权利。
第二十三条 资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、
递延资产和其他资产。
  第二十四条 流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周 期内变现或者耗用的资产,包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付 款项、存货等。
第二十五条 现金及各种存款按照实际收入和支出数记帐。
  第二十六条 短期投资是指各种能够随时变现、持有时间不超过一年 的有价证券以及不超过一年的其他投资。
有价证券应按取得时的实际成本记帐。
  当期的有价证券收益,以及有价证券转让所取得的收入与帐面成本的 差额,计入当期损益。
短期投资应当以帐面余额在会计报表中列示。
  第二十七条 应收及预付款项包括:应收票据、应收帐款、其他应收 款、预付货款、待摊费用等。
应收及预付款项应当按实际发生额记帐。 应收帐款可以计提坏帐准备金。坏帐准备金在会计报表中作为应收帐
款的备抵项目列示。 各种应收及预付款项应当及时清算、催收,定期与对方对帐核实。经
确认无法收回的应收帐款,已提坏帐准备金的,应当冲销坏帐准备金;未 提坏帐准备金的,应当作为坏帐损失,计入当期损益。待摊费用应当按受 益期分摊,未摊销余额在会计报表中应当单独列示。
第二十八条 存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储

存的各种资产,包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、 包装物、低值易耗品等。
  各种存货应当按取得时的实际成本核算。采用计划成本或者定额成本 方法进行日常核算的,应当按期结转其成本差异,将计划成本或者定额成 本调整为实际成本。
  各种存货发出时,企业可以根据实际情况,选择使用先进先出法、加 权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法确定其实际成本。 各种存货应当定期进行清查盘点。对于发生的盘盈、盘亏以及过时、 变质、毁损等需要报废的,应当及时进行处理,计入当期损益。各种存货
在会计报表中应当以实际成本列示。
  第二十九条 长期投资是指不准备在一年内变现的投资,包括股票投 资、债券投资和其他投资。
  股票投资和其他投资应当根据不同情况,分别采用成本法或权益法核 算。
  债券投资应当按实际支付的款项记帐。实际支付的款项中包括应计利 息的,应当将这部分利息单独记帐。
  溢价或者折价购入的债券,其实际支付的价款与债券面值的差额,应 当在债券到期前分期摊销。
债券投资存续期内的应计利息,以及出售时收回的本息与债券帐面成
本及尚未收回应计利息的差额,应当计入当期损益。 长期投资应当在会计报表中分项列示。 一年内到期的长期投资,应当在流动资产下单列项目反映。
第三十条 固定资产是指使用年限在一年以上,单位价值在规定标准
以上,并在使用过程中保持原来物质形态的资产,包括房屋及建筑物、机 器设备、运输设备、工具器具等。
固定资产应当按取得时的实际成本记帐。在固定资产尚未交付使用或
者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的固定资产的借款利息和有关 费用,以及外币借款的汇兑差额,应当计入固定资产价值;在此之后发生 的借款利息和有关费用及外币借款的汇兑差额,应当计入当期损益。
接受捐赠的固定资产应按照同类资产的市场价格或者有关凭据确定固
定资产价值。接受捐赠固定资产对发生的各项费用,应当计入固定资产价 值。
融资租入的固定资产应当比照自有固定资产核算,并在会计报表附注
中说明。 固定资产折旧应当根据固定资产原值、预计净残值、预计使用年限或
预计工作量,采用年限平均法或者工作量(或产量)法计算。如符合有关 规定,也可采用加速折旧法。
  固定资产的原值、累计折旧和净值,应当在会计报表中分别列示。为 购建固定资产或者对固定资产进行更新改造发生的实际支出,应当在会计 报表中单独列示。
  固定资产应当定期进行清查盘点,对于固定资产盘盈、盘亏的净值以 及报废清理所发生的净损失应当计入当期损益。
  第三十一条 无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产,包 括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。
  
  购入的无形资产,应当按实际成本记帐;接受投资取得的无形资产, 应当按照评估确认或者合同约定的价格记帐;自行开发的无形资产,应当 按开发过程中实际发生的支出数记帐。
  各种无形资产应当在受益期内分期平均摊销,未摊销余额在会计报表 中列示。
  第三十二条 递延资产是指不能全部计入当年损益,应当在以后年度 内分期摊销的各项费用,包括开办费、租入固定资产的改良支出等。
  企业在筹建期内实际发生的各项费用,除应计入有关财产物资价值者 外,应当作为开办费入帐。开办费应当在企业开始生产经营以后的一定年 限内分期平均摊销。
  租入固定资产改良支出应当在租赁期内平均摊销。各种递延资产的未 摊销余额应当在会计报表中列示。
第三十三条 其他资产是指除以上各项目以外的资产。

第四章 负债


  第三十四条 负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿 付的债务。
第三十五条 负债分为流动负债和长期负债。
  第三十六条 流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期 内偿还的债务,包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收货款、应付工 资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。
各项流动负债应当按实际发生数额记帐。负债已经发生而数额需要预
计确定的,应当合理预计,待实际数额确定后,进行调整。 流动负债的余额应当在会计报表中分项列示。
第三十七条 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业
周期以上的债务,包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。 长期借款包括向金融机构借款和向其他单位借款。长期借款应当区分
借款性质按实际发生的数额记帐。
  发行债券时,应当按债券的面值记帐。债券溢价或折价发行时,实收 价款与面值的差额应当单独核算,在债券到期前分期冲减或者增加各期的 利息支出。
长期应付款项包括应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等。长
期应付款项应当按实际发生数额记帐。 长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款项在会计报表中分
项列示。 将于一年内到期偿还的长期负债,应当在流动负债下单列项目反映。

第五章 所有者权益


  第三十八条 所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权,包括 企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分 配利润等。
第三十九条 投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产

物资。 投入资本应当按实际投资数额入帐。
股份制企业发行股票,应当按股票面值作为股本入帐。 国家拨给企业的专项拨款,除另有规定者外,应当作为国家投资入帐。 第四十条 资本公积金包括股本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠
的资产价值等。
  第四十一条 盈余公积金是指按照国家有关规定从利润中提取的公 积金。
盈余公积金应当按实际提取数记帐。
  第四十二条 未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配 利润。
  第四十三条 投入资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润的各 个项目,应当在会计报表中分项列示。如有未弥补亏损,应作为所有者权 益的减项反映。

第六章 收入


  第四十四条 收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实 现的营业收入,包括基本业务收入和其他业务收入。
第四十五条 企业应当合理确认营业收入的实现,并将已实现的收入
按时入帐。 企业应当在发出商品、提供劳务,同时收讫价款或者取得索取价款的
凭据时,确认营业收入。
  长期工程(包括劳务)合同,一般应当根据完成进度法或者完成合同 法合理确认营业收入。
第四十六条 销售退回、销售折让和销售折扣,应作为营业收入的抵
减项目记帐。

第七章 费用

第四十七条 费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。
  第四十八条 直接为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直接材 料、商品进价和其他直接费用,直接计入生产经营成本;企业为生产商品 和提供劳务而发生的各项间接费用,应当按一定标准分配计入生产经营成 本。
  第四十九条 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生 的管理费用和财务费用,为销售和提供劳务而发生的进货费用、销售费用, 应当作为期间费用,直接计入当期损益。
  第五十条 本期支付应由本期和以后各期负担的费用,应当按一定标 准分配计入本期和以后各期。本期尚未支付但应由本期负担的费用,应当 预提计入本期。
第五十一条 成本计算一般应当按月进行。 企业可以根据生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理的要求自
行确定成本计算方法。但一经确定,不得随意变动。

  第五十二条 企业应当按实际发生额核算费用和成本。采用定额成本 或者计划成本方法的,应当合理计算成本差异,月终编制会计报表时,调 整为实际成本。
  第五十三条 企业应当正确、及时地将已销售商品和提供劳务的成本 作为营业成本,连同期间费用,结转当期损益。

第八章 利润


  第五十四条 利润是企业在一定期间的经营成果,包括营业利润、投 资净收益和营业外收支净额。
  营业利润为营业收入减去营业成本、期间费用和各种流转税及附加税 费后的余额。
  投资净收益是企业对外投资收入减去投资损失后的余额。营业外收支 净额是指与企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减营业外支出后 的余额。
第五十五条 企业发生亏损,应当按规定的程序弥补。
  第五十六条 利润的构成和利润分配的各个项目,应当在会计报表中 分项列示。仅有利润分配方案,而未最后决定的,应当将分配方案在会计 报表附注中说明。

第九章 财务报告


  第五十七条 财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文 件,包括资产负债表、损益表、财务状况变动表(或者现金流量表)、附 表及会计报表附注和财务情况说明书。
第五十八条 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报
表。
  资产负债表的项目,应当按资产、负债和所有者权益的类别,分项列 示。
第五十九条 损益表是反映企业在一定期间的经营成果及其分配情
况的报表。 损益表的项目,应当按利润的构成和利润分配各项目分项列示。 利润分配部分各个项目也可以另行编制利润分配表。
  第六十条 财务状况变动表是综合反映一定会计期间内营运资金来 源和运用及其增减变动情况的报表。
  财务状况变动表的项目分为营运资金来源和营运资金运用。营运资金 来源与营运资金运用的差额为营运资金增加(或减少)净额。营运资金来 源分为利润来源和其他来源,并分项列示。营运资金运用分为利润分配和 其他用途,并分项列示。
企业也可以编制现金流量表,反映财务状况的变动情况。 现金流量表是反映在一定会计期间现金收入和支出情况的会计报表。 第六十一条 会计报表可以根据需要,采用前后期对比方式编制。 采取前后期对比方式编列的,上期的项目分类和内容与本期不一致
的,应当将上期数按本期项目和内容,调整有关数字。

  第六十二条 会计报表应当根据登记完整、核对无误的帐簿记录和其 他有关资料编制,做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。
  第六十三条 企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上,或者 实质上拥有被投资企业控制权的,应当编制合并会计报表。特殊行业的企 业不宜合并的,可不予合并,但应当将其会计报表一并报送。
  第六十四条 会计报表附注是为帮助理解会计报表的内容而对报表 的有关项目等所作的解释,其内容主要包括:所采用的主要会计处理方法; 会计处理方法的变更情况、变更原因以及对财务状况和经营成果的影响; 非经常性项目的说明;会计报表中有关重要项目的明细资料;其他有助于 理解和分析报表需要说明的事项。

第十章 附则

第六十五条 本准则由财政部负责解释。
第六十六条 本准则自一九九三年七月一日起施行。

企业财务通则
1992 年 11 月 16 日国务院批准
1992 年 11 月 30 日财政部部长令第 4 号发布

第一章 总则


  第一条 为了适应我国社会主义市场经济发展的需要,规范企业财务 行为,有利于企业公平竞争,加强财务管理和经营核算,制定本通则。
第二条 本通则是设立在中华人民共和国境内的各类企业财务活动
必须遵循的原则和规范。
  第三条 企业应当自办理工商登记或者变更登记之日起三十日内,向 主管财政机关提交企业设立批准证书、营业执照、章程等文件或者变更文 件的复制件。
第四条 企业财务管理的基本原则是,建立健全企业内部财务管理制
度,做好财务管理基础工作,如实反映企业财务状况,依法计算和缴纳国 家税收,保证投资者权益不受侵犯。
第五条 企业财务管理的基本任务和方法是做好各项财务收支的计
划、控制、核算、分析和考核工作,依法合理筹集资金,有效利用企业各 项资产,努力提高经济效益。

第二章 资金筹集


  第六条 设立企业必须有法定的资本金。资本金是指企业在工商行政 管理部门登记的注册资金。
  资本金按照投资主体分为国家资本金、法人资本金、个人资本金以及 外商资本金等。
  第七条 企业根据国家法律、法规的规定,可以采取国家投资、各方 集资或者发行股票等方式筹集资本金。投资者可以用现金、实物、无形资
  
产等形式向企业投资。 投资者未按照投资合同、协议履行出资义务的,企业或者其他投贤者
可以依法追究其违约责任。
  第八条 企业在筹集资本金活动中,投资者缴付的出资额超出资本金 的差额(包括股票溢价),法定财产重估增值,以及接受捐赠的财产等, 计入资本公积金。
资本公积金可以按照规定,转增资本金。
  第九条 企业筹集的资本金,企业依法享有经营权,在企业经营期 内,投资者除依法转让外,不得以任何方式抽回。法律、行政法规另有规 定的,从其规定。
第十条 企业的负债,包括长期负债和流动负债。 长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债
务,包括长期借款、应付长期债券、长期应付款项等。 流动负债是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的债
务,包括短期借款、应付短期债券、预提费用、应付及预收款项等。
  第十一条 长期负债的应计利息支出,筹建期间的,计入开办费;生 产经营期间的,计入财务费用;清理期间的,计入清算损益。其中,与购 建固定资产或者无形资产有关的,在资产尚未交付使用或者虽已交付使用 但尚未办理竣工决算以前,计入购建资产的价值。
流动负债的应计利息支出,计入财务费用。

第三章 流动资产


  第十二条 流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周 期内变现或者运用的资产,包括现金及各种存款、存货、应收及预付款项 等。
第十三条 企业按照国家规定,可以计提坏帐准备金。发生的坏帐损
失,冲减坏帐准备金。不计提坏帐准备金的,发生的坏帐损失,计入当期 费用。
坏帐损失是指因债务人破产或者死亡,以其破产财产或者遗产清偿
后,仍然不能收回的应收帐款,或者因债务人逾期未履行偿债义务超过三 年仍然不能收回的应收帐款。
第十四条 存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储备
的物资,包括材料、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、协作 件以及商品等。
  低值易耗品和周转使用的包装物等,在领用后,可以一次或者分期摊 入费用。
  存货盘盈、盘亏、毁损的净收益或者净损失,计入当期损益。其中, 存货毁损的非常损失,计入当期损失。

第四章 固定资产


  第十五条 固定资产是指使用期限超过一年,单位价值在规定标准以 上,并且在使用过程中保持原有物质形态的资产,包括房屋及建筑物、机
  
器设备、运输设备、工具器具等。
  第十六条 固定资产变价收入扣除清理费用后的净收入与其帐面净 值的差额,以及固定资产盘盈、盘亏、毁损的净收益或者净损失,计入当 期损益。
  第十七条 在建工程支出是指为购建固定资产或者对固定资产进行 技术改造在固定资产交付使用以前而发生的支出,包括工程用设备、材料 等专用物资,预付的工程价款,未完工程支出等。在建工程完工以前因试 运转发生的支出和营业性收入,一般计入或者冲减在建工程成本。
  第十八条 固定资产的分类折旧年限、折旧办法以及计提折旧的范围 由财政部确定。企业按照国家规定选择具体的折旧方法和确定加速折旧幅 度。
  固定资产折旧,从固定资产投入使用月份的次月起,按月计提。停止 使用的固定资产,从停用月份的次月起,停止计提折旧。
  第十九条 固定资产修理费用,计入当期成本、费用。修理费用发生 不均衡、数额较大的,可以采取分期摊销或者预提的办法,并报主管财政 机关备案。

第五章 无形资产、递延资产和其他资产


  第二十条 无形资产是指企业长期使用但是没有实物形态的资产,包 括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。
无形资产从开始使用之日起,按照规定期限分期摊销。没有规定期限
的,按照预计使用期限或者不少于十年的期限分期摊销。
    第二十一条 递延资产是指不能全部计入当年损益,应当在以后年度 内分期摊销的各项费用,包括开办费、租入固定资产的改良支出等。 开办费自投产营业之日起,按照不短于五年的期限分期摊销。
第二十二条 其他资产包括特准储备物资等。

第六章 对外投资


  第二十三条 对外投资是指企业以现金、实物、无形资产或者购买股 票、债券等有价证券方式向其他单位的投资,包括短期投资和长期投资。 短期投资是指能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不
超过一年的其他投资。 长期投资是指不准备随时变现、持有时间在一年以上的有价证券以及
超过一年的其他投资。
  第二十四条 企业以实物、无形资产方式对外投资的,其资产重估确 认价值与其帐面净值的差额,计入资本公积金。
  以购买债券方式对外投资的,实际支付款项与债券面值的差额,为企 业债券的溢价和折价,在债券到期以前分期摊销或者转销。
  以购买股票方式对外投资的,实际支付款项中含有已宣告发放股利 的,将实际支付款项扣除应收股利后的差额,作为对外投资。
  第二十五条 企业对外投资分得的利润或者股利,计入投资收益,按 照国家规定缴纳或者补交所得税。
  
企业收回的对外投资与其投出时的帐面价值的差额,计入当期损益。

第七章 成本和费用


  第二十六条 企业为生产经营商品和提供劳务等发生的各项直接支 出,包括直接工资、直接材料、商品进价以及其他直接支出,直接计入生 产经营成本。企业为生产经营商品和提供劳务而发生的各项间接费用,分 配计入生产经营成本。
  第二十七条 企业发生的销售(货)费用、管理费用和财务费用,直 接计入当期损益。
  销售(货)费用包括销售产(商)品或者提供劳务过程中发生的应当 由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、差旅费、广告 费,以及专设销售机构的人员工资和其他经费等。
  管理费用包括由企业统一负担的公司经费、工会经费、职工教育经费、 劳动保险费、待业保险费、董事会会费、咨询费、诉讼费、税金、土地使 用费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办 费摊销、业务招待费、坏帐损失、上交上级管理费以及其他管理费用。
财务费用包括企业经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、银行手
续费等。
  第二十八条 企业的下列支出,不得列入成本、费用:为购置和建造 固定资产、购入无形资产和其他资产的支出;对外投资的支出;被没收的 财物;各项罚款、赞助、捐赠支出,以及国家规定不得列入成本、费用的 其他支出。

第八章 营业收入、利润及其分配


  第二十九条 营业收入是指企业在生产经营活动中,由于销售商品、 提供劳务等取得的收入。
企业发生的销售退回、销售折让、销售折扣,冲减当期营业收入。
  第三十条 企业的利润总额包括营业利润、投资净收益以及营业外收 支净额。
营业利润是指营业收入扣除成本、费用和各种流转税及附加税费后的
数额。 投资净收益是指投资收益扣除投资损失后的数额。
营业外收支净额为营业外收入减去营业外支出后的数额。
  第三十一条 企业发生的年度亏损,可以用下一年度的利润弥补;下 一年度利润不足弥补的,可以在五年内用所得税前利润延续弥补。延续五 年未弥补的亏损,用缴纳所得税后的利润弥补。
  第三十二条 企业的利润按照国家规定做相应的调整后,依法缴纳所 得税。
缴纳所得税后的利润,除国家另有规定者外,按照下列顺序分配: 一、被没收财物损失,违反税法规定支付的滞纳金和罚款。 二、弥补企业以前年度亏损。 三、提取法定公积金。法定公积金用于弥补亏损,按照国家规定转增

资本金等。 四、提取公益金。公益金主要用于企业职工的集体福利设施支出。 五、向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润,可以并入本年
度向投资者分配。

第九章 外币业务


  第三十三条 企业的外币业务是指以记帐本位币以外的货币进行的 款项收付、往来结算以及计价等业务。
  企业以人民币为记帐本位币。业务收支以外币为主的企业,可以选定 某种外币作为记帐本位币。
  第三十四条 企业各种外币项目(不包括按照调剂价单独记帐的外币 项目)的期末余额,除国家另有规定者外,按照期末国家外汇牌价折合为 记帐本位币金额。期末国家外汇牌价折合为记帐本位币金额与帐面记帐本 位币金额的差额,作为汇兑损益,计入当期损益。
  第三十五条 企业发生的汇兑净损益,筹建期间发生的,计入开办 费,自企业投产营业起,按照不短于五年的期限分期摊(转)销,或者留 待弥补企业生产经营期间发生的亏损,或者留待并入企业的清算损益;生 产经营期间发生的,计入财务费用;清算期间发生的,计入清算损益。其 中,与购建固定资产或者无形资产有关的,在资产尚未交付使用或者虽已 交付使用但尚未办理竣工决算以前,计入购建资产的价值。
第三十六条 企业发生外币调剂业务时,外币金额按照调剂价折合为
记帐本位币金额与帐面记帐本位币金额的差额,计入当期损益。

第十章 企业清算


  第三十七条 企业按照章程规定解散或者破产以及因其他原因宣布 终止时,应当成立清算机构,对企业财产、债权、债务进行全面清查,编 制资产负债表、财产目录和债权、债务清单,提出财产作价依据和债权、 债务处理办法,妥善处理各项遗留问题。
第三十八条 清算期间发生的清算机构的人员工资、差旅费、办公
费、公告费等,计入清算费用,由企业现有财产优先支付。 清算期间发生的财产盘盈或者盘亏、变卖,无力归还的债务或者无法
收回的债权,以及清算期间的经营收入或者损失等,计入清算损益。 第三十九条 企业财产拨付清算费用后,按照下列顺序清偿债务: 一、应付未付的职工工资、劳动保险费等。 二、应缴未缴国家的税金。
三、尚未偿付的债务。 在同一顺序内不足清偿的,按照比例清偿。
  第四十条 清算终了,企业的清算净收益,依法缴纳所得税。缴纳所 得税后的剩余财产,按照投资者出资比例或者合同、章程规定进行分配。

第十一章 财务报告与财务评价

  第四十一条 财务报告是反映企业财务状况和经营成果的总结性书 面文件,包括资产负债表、损益表、财产状况变动表(现金流量表)、有 关附表以及财务情况说明书。
  企业应当定期向投资者、债权人、有关的政府部门以及其他报表使用 者提供财务报告。
  第四十二条 财务情况说明书,主要说明企业的生产经营状况、利润 实现和分配情况、资金增减和周转情况、税金缴纳情况、各项财产物资变 动情况;对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项,资产负债表日后 至报出财务报告前发生的对企业财务状况变动有重大影响的事项,以及需 要说明的其他事项。
  第四十三条 企业总结、评价本企业财务状况和经营成果的财务指标 包括:流动比率、速动比率、应收帐款周转率、存货周转率、资产负债率、 资本金利润率、营业收入利税率、成本费用利润率等。第十二章 附则
  第四十四条 本通则由财政部负责解释并组织实施。第四十五条分行 业的企业财务制度,由财政部依据本通则制定。

工业企业财务制度

第一章 总则


  第一条 为了规范工业企业财务行为,有利于企业公平竞争,加强财 务管理和经济核算,根据《企业财务通则》,制定本制度。
第二条 本制度适用于中华人民共和国境内的各类工业企业(以下简
称企业),包括:全民所有制企业、集体所有制企业、私营企业、外商投 资企业等各类经济性质的企业;有限责任公司、股份有限公司等各类组织 形式的企业。
非工业系统独立核算的工业企业也适用本制度。
  第三条 企业应当在办理工商登记之日起 30 日内,向主管财政机关 提交企业设立批准证书、营业执照、合同、章程等文件的复制件。
企业发生迁移、合并、分立以及其他变更登记等主要事项,应当在依
法办理变更登记之日起 30 日内,向主管财政机关提交变更文件的复制件。 第四条 企业应当建立健全财务管理制度,完善内部经济责任制,严 格执行国家规定的各项财务开支范围和标准,如实反映企业财务状况和经
营成果,依法计算缴纳国家税收,并接受主管财政机关的检查监督。
  第五条 企业财务管理的基本任务和方法是做好各项财务收支的计 划、控制、核算、分析和考核工作,依法合理筹集资金,有效利用企业各 项资产,努力提高经济效益。
  第六条 企业应当做好财务管理基础工作。在生产经营活动中的产 量、质量、工时、设备利用,存货的消耗、收发、领退、转移以及各项财 产物资的毁损等,都应当及时做好完整的原始记录。企业各项财产物资的 进出消耗,都应当做到手续齐全,计量准确,并制定和修订原材料、能源 等物资消耗定额和工时定额,定期或者不定期地进行财产清查。

第二章 资金筹集


第七条 企业筹集的资本金,分为国家资本金、法人资本金、个人资
本金以及外商资本金等。 国家资本金为有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入
企业形成的资本金。 法人资本金为其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业形成的
资本金。 个人资本金为社会个人或者本企业内部职工以个人合法财产投入企业
形成的资本金。 外商资本金为外国投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者投入
企业形成的资本金。
  第八条 企业应当按照法律、法规和合同、章程的规定,及时筹集资 本金。资本金可以一次或者分期筹集。一次性筹集的,从营业执照签发之 日起 6 个月内筹足。分期筹集的,最后一期出资应当在营业执照签发之日
起 3 年内缴清,其中,第一次投资者出资不得低于 15%,并且在营业执照 签发之日起 3 个月内缴清。
  投资者未按照投资合同、协议、章程的约定履行出资义务的,企业或 者其他投资者可以依法追究其违约责任。
第九条 企业在筹集资本金过程中,吸收的投资者的无形资产(不包
括土地使用权)的出资不得超过企业注册资金的 20%;因情况特殊,需要 超过 20%的,应当经有关部门审查批准,但是最高不得超过 30%。法律另有 规定的,从其规定。
企业不得吸收投资者的已设立有担保物权及租赁资产的出资。
  第十条 企业筹集的资本金,必须聘请中国注册会计师验资并出具验 资报告,由企业据以发给投资者出资证明书。
第十一条 企业筹集的资本金,在生产经营期间内,投资者除依法转
让外,不得以任何方式抽走。法律另有规定的,从其规定。投资者按照出 资比例或者合同、章程的规定,分享企业利润和分担风险及亏损。
第十二条 企业在筹集资本金活动中,投资者实际缴付的出资额超出
其资本金的差额(包括股份有限公司发行股票的溢价净收入);接受捐赠 的财产;资产评估确认价值或者合同、协议约定价值与原帐面净值的差额, 以及资本汇率折算差额等计入资本公积金。资本公积金按照法定程序,可 以转增资本金。
  第十三条 企业的负债分为流动负债和长期负债。流动负债包括短期 借款、应付及预收货款、应付票据、应付内部单位借款、应交税金、应付 股利和其他应付款、应付短期债券、预提费用等。从成本、费用中提取的 职工福利费等,作为流动负债。
  长期负债包括长期借款、应付长期债券、应付引进设备款、融资租入 固定资产应付款等。
  发行的长期债券按照债券面值计价,实际收到的价款超过或者低于债 券面值的差额,在债券到期以前分期冲减或者增加利息支出。
  第十四条 企业应当按期偿还各种负债,如发生因债权人特殊原因确 实无法支付的应付款项,计入营业外收入。
第四十五条 企业流动负债的应计利息支出,计入财务费用。企业长

期负债的应计利息支出,筹建期间的,计入开办费;生产期间的,计入财 务费用;清算期间的,计入清算损益。其中:与购建固定资产或者无形资 产有关的,在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之 前,计入购建资产的价值。

第三章 流动资产


第十六条 流动资产包括现金、各种存款、应收及预付款项、存货等。 第十七条 企业应当建立健全现金及各种存款的内部控制制度。 第十八条 企业应收及预付款项包括:应收票据、应收帐款、其他应
收款、预付货款和待摊费用等。 应收票据按照面值计价。贴现应收票据的实得款项与其面值的差额,
计入财务费用。
第十九条 企业可以于年度终了,按照年末应收帐款余额的 3‰~5
‰计提坏帐准备金,计入管理费用。 企业发生的坏帐损失,冲减坏帐准备金。收回已经核销的坏帐,增加
坏帐准备金。 不计提坏帐准备金的企业,发生的坏帐损失,计入管理费用。收回已
核销的坏帐,冲减管理费用。
  第二十条 存货包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产 品、外购商品、协作件、自制半成品、产成品等。
第二十一条 存货按照实际成本计价。
  购入的,按照买价加运输费、装卸费、保险费,途中合理损耗,入库 前的加工、整理及挑选费用以及缴纳的税金等计价。
自制的,按照制造过程中的各项实际支出计价。
  委托外单位加工的,按照实际耗用的原材料或者半成品加运输费、装 卸费、保险费和加工费用等计价。
投资者投入的,按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价。盘盈
的,按照同类存货的实际成本计价。 接受捐赠的,按照发票帐单所列金额加企业负担的运输费、保险费、
缴纳的税金等计价;无发票帐单的,按照同类存货的市价计价。
  按照计划成本核算存货的企业,对存货的实际成本与计划成本之间的 差异,应当单独核算。
  第二十二条 企业领用或者发出存货,按照实际成本核算的,可以采 用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方 法确定其实际成本;采用计划成本核算的,按期结转其应负担的成本差异, 将计划成本调整为实际成本。
  第二十三条 企业领用的低值易耗品、周转使用的包装物和材料,一 次或者分期摊销。
  第二十四条 存货应当定期或者不定期盘点,年度终了前必须进行一 次全面的盘点清查。对于盘盈、盘亏、毁损以及报废的存货,应当及时查 明原因,分别情况及时处理。
  盘盈的存货,冲减管理费用。盘亏、毁损和报废的存货,扣除过失人 或者保险公司赔款和残料价值之后,计入管理费用。存货毁损属于非常损
  
失的部分,扣除保险公司赔款和残料价值后,计入营业外支出。

第四章 固定资产


  第二十五条 固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机 器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不 属于生产经营主要设备的物品,单位价值在 2000 元以上,并且使用期限超 过两年的,也应当作为固定资产。
企业根据实际情况,制定固定资产目录。
第二十六条 固定资产按照下列方式计价。 购入的,按照买价加上支付的运输费、保险费、包装费、安装成本和
缴纳的税金等计价。 自行建造的,按照建造过程中实际发生的全部支出计价。 投资者投入的,按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价。 融资租入的,按照租赁协议或者合同确定的价款加运输费、保险费、
安装调试费等计价。 接受捐赠的,按照发票帐单所列金额加上由企业负担的运输费、保险
费、安装调试费等计价。无发票帐单的,按照同类设备市价计价。
  在原有固定资产基础上进行改扩建的,按照固定资产的原价,加上改 扩建发生的支出,减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额计 价。
盘盈的,按照同类固定资产的重置完全价值计价。
  企业购建固定资产交纳的固定资产投资方向调节税、耕地占用税,计 入固定资产价值。
第二十七条 企业的在建工程,包括施工前期准备、正在施工中和
虽已完工但尚未交付使用的建筑工程和安装工程。在建工程按照下列方法 计价:
自营工程,按照直接材料、直接工资、直接机械施工费以及所分摊的
工程管理费等计价。 出包工程,按照应当支付的工程价款以及所分摊的工程管理费等计
价。
  设备安装工程,按照所安装设备的原价、工程安装费用、工程试运转 支出以及所分摊的工程管理费等计价。
  第二十八条 在建工程发生报废或者毁损,按照扣除残料价值和过 失人或者保险公司等赔款后的净损失,计入施工的工程成本。单项工程报 废以及由于非常原因造成的报废或者毁损,其净损失,在筹建期间,计入 开办费;在投入生产经营以后,计入营业外支出。
  工程交付使用前因进行试运转发生的支出,计入工程成本。在试运转 中形成产品且可以对外销售的,以实际销售收入或者预计售价扣除税金 后,冲减在建工程成本。
  第二十九条 虽已交付使用但尚未办理竣工决算的工程,自交付使用 之日起,按照工程预算、造价或者工程成本等资料,估价转入固定资产, 并计提折旧。竣工决算办理完毕以后,按照决算数调整原估价和已计提折 旧。
  
  第三十条 企业下列固定资产计提折旧:房屋和建筑物;在用的机器 设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具;季节性停用和修理停用的设备, 以经营租赁方式租出的固定资产,以融资租赁方式租入的固定资产。
  下列固定资产不计提折旧:房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固 定资产,以经营租赁方式租入的固定资产。
  已提足折旧继续使用的固定资产,按照规定提取维简费的固定资产, 破产、关停企业的固定资产,以及以前已经估价单独入帐的土地等,也不 计提折旧。
  第三十一条 企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法。企业专业 车队的客、货运汽车,大型设备,可以采用工作量法。在国民经济中具有 重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的 机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业 以及其他经财政部批准的特殊行业的企业,其机器设备可以采用双倍余额 递减法或者年数总和法。
  企业固定资产折旧年限见附件一。实行工作量法的,其总行驶里程、 总工作小时由企业根据附件一中规定的同类固定资产折旧年限换算确定。 企业按照上述规定,有权选择具体的折旧方法和折旧年限,在开始实
行年度前报主管财政机关备案。
  第三十二条 平均年限法的固定资产折旧率和折旧额的计算公式如 下:
  
年折旧率 =

1 - 预计净残值率
折旧年限

月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=固定资产原值×月折旧率
净残值率按照固定资产原值的 3%~5%确定,净残值率低于 3%或者高于
5%的,由企业自主确定,并报主管财政机关备案。 工作量法的固定资产折旧额计算公式如下:
(一)按照行驶里程计算折旧的公式:

单位里程
=
折旧额

原值×(1- 预计净残值率) 总行驶里程

(二)按照工作小时计算折旧的公式:

每工作小
=
时折旧率

原值×(1- 预计净残值率) 总工作小时

双倍余额递减法的固定资产折旧率和折旧额的计算公式如下:
2

年折旧率 =

折旧年限

×100%

月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=固定资产帐面净值×月折旧率
  实行双倍余额递减法的固定资产,应当在其固定资产折旧年限到期前 两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。
年数总和法的固定资产折旧率和折旧额的计算公式如下:
折旧年限 - 已使用年数

年折旧率 =

折旧年限×(折旧年限 + 1)÷2

×100%

月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率 折旧方法和折旧年限一经确定,不得随意变更。需要变更的,须在变
更年度以前,由企业提出申请,报主管财政机关批准。
  第三十三条 企业固定资产折旧,根据本制度第三十二条规定的有关 计算公式,按月计提。月份内开始使用的固定资产,当月不计提折旧,从 下月起计提折旧。月份内减少或者停用的固定资产,当月仍计提折旧,从 下月起停止计提折旧。提足折旧的逾龄固定资产不再计提折旧。提前报废 的固定资产,其净损失计入企业营业外支出,不得补提折旧。
  企业按照规定提取的固定资产折旧,计入成本、费用,不得冲减资本 金。
  第三十四条 企业发生的固定资产修理支出,计入有关费用。修理 费用发生不均衡、数额较大的,可以采用待摊或者预提的办法。采用预提 办法的,实际发生的修理支出冲减预提费用,实际支出数大于预提费用的 差额,计入有关费用;小于预提费用的差额冲减有关费用。
  第三十五条 固定资产有偿转让或者清理报废的变价净收入与其帐 面净值的差额,计入营业外收入或者营业外支出。
固定资产变价净收入是指转让或者变卖固定资产所取得的价款减清理
费用后的净额。固定资产净值是指固定资产原值减累计折旧后的净额。
  第三十六条 企业应当定期或者不定期对固定资产盘点清查。年度 终了前必须进行一次全面的盘点清查。
盘盈的固定资产,按照原价减估计折旧的差额计入营业外收入。盘亏
及毁损的固定资产,按照原价扣除累计折旧、变价收入、过失人及保险公 司赔款后的差额计入营业外支出。在企业工程施工中发生的固定资产清理 净损益,计入有关工程成本。
筹建期间发生的与工程不直接有关的固定资产盘盈、盘亏和清理净损
益,以及由于非常原因造成的固定资产清理净损失,计入开办费。

第五章 无形资产、递延资产和其他资产


  第三十七条 无形资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、 非专利技术、商誉等。
第三十八条 无形资产按照取得时的实际成本计价:
  投资者作为资本金或者合作条件投入的,按照评估确认或者合同、协 议约定的金额计价。
购入的,按照实际支付的价款计价。 自行开发并且依法申请取得的,按照开发过程中实际支出计价。 接受捐赠的,按照发票帐单所列金额或者同类无形资产市价计价。 除企业合并外,商誉不得作价入帐。 非专利技术和商誉的计价应当经法定评估机构评估确认。
  第三十九条 无形资产从开始使用之日起,在有效使用期限内平均摊 入管理费用。无形资产的有效使用期限按照下列原则确定:
  法律和合同或者企业申请书分别规定有法定有效期限和受益年限的, 按照法定有效期限与合同或者企业申请书规定的受益年限孰短的原则确
  
定。
  法律没有规定有效期限,企业合同或者企业申请书中规定有受益年限 的,按照合同或者企业申请书规定的受益年限确定。
  法律和合同或者企业申请书均未规定法定有效期限或者受益年限的, 按照不少于 10 年的期限确定。
  第四十条 企业转让无形资产取得的收入,除国家法律、法规另有规 定外,计入其他销售收入。
  第四十一条 递延资产包括开办费、以经营租赁方式租入的固定资产 改良支出等。
  开办费是指企业在筹建期间发生的费用,包括筹建期间人员工资、办 公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形 资产购建成本的汇兑损益、利息等支出。
  下列费用不包括在开办费内:应当由投资者负担的费用支出;为取得 各项固定资产、无形资产所发生的支出;以及筹建期间应当计入资产价值 的汇兑损益、利息支出等。
  开办费从企业开始生产、经营月份的次月起,按照不短于 5 年的期限 分期摊入管理费用。
以经营租赁方式租入的固定资产改良支出,在租赁有效期限内分期摊
入制造费用或者管理费用。
  第四十二条 其他资产包括特准储备物资、银行冻结存款、冻结物 资、涉及诉讼中的财产等。
特准储备物资是指具有专门用途,但是不参加生产经营的经国家批准
储备的特种物资。

第六章 对外投资


  第四十三条 企业根据国家法律、法规规定,可以采用货币资金、实 物、无形资产等方式向其他单位投资,包括长期投资和短期投资。
企业不得以国家专项储备的物资以及国家规定不得用于对外投资的其
他财产向其他单位投资。
  第四十四条 企业对外投资,按照下列原则确定:以现金、存款等货 币资金方式向其他单位投资的,按照实际支付的金额计价。
以实物、无形资产方式向其他单位投资的,按照评估确认或者合同、
协议约定的价值计价。 企业认购的股票,按照实际支付款项计价,实际支付的款项中含有已
宣告发放但尚未支付股利的,按照实际支付的款项扣除应收股利后的差额 计价。
  企业认购的债券,按照实际支付的价款计价。实际支付款项中含有应 计利息的,按照扣除应计利息后的差额计价。
  溢价或者折价购入的长期债券,其实际支付的款项(扣除应计利息) 与债券面值的差额,在债券到期以前,分期计入投资收益。
  第四十五条 企业以实物、无形资产方式向其他单位投资的,其资产 重估确认价值与其帐面净值的差额,计入资本公积金。
第四十六条 企业以货币资金、实物、无形资产和股票进行长期投

资,对被投资单位没有实际控制权的,应当采用成本法核算,并且不因被 投资单位净资产的增加或者减少而变动;拥有实际控制权的,应当采用权 益法核算,按照在被投资单位增加或者减少的净资产中所拥有或者分担的 数额,作为企业的投资收益或者投资损失,同时增加或者减少企业的长期 投资,并且在企业从被投资单位实际分得股利或者利润时,相应减少企业 的长期投资。
  第四十七条 企业对外投资分得的利润或者股利和利息,计入投资收 益,按照国家规定缴纳或者补交所得税。
  企业收回的对外投资与长期投资帐户的帐面价值的差额,计入投资收 益或者投资损失。

第七章 成本和费用


  第四十八条 企业生产过程中实际消耗的直接材料、直接工资、其他 直接支出和制造费用,计入产品制造成本。
  直接材料包括企业生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备 品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料。
直接工资包括企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。
其他直接支出包括直接从事产品生产人员的职工福利费等。 制造费用包括企业各个生产单位(分厂、车间)为组织和管理生产所
发生的生产单位管理人员工资,职工福利费,生产单位房屋建筑物、机器
设备等的折旧费,原油储量有偿使用费,油田维护费,矿山维简费,租赁 费(不包括融资租赁费),修理费,机物料消耗,低值易耗品,取暖费, 水电费,办公费,差旅费,运输费,保险费,设计制图费,试验检验费, 劳动保护费,季节性、修理期间的停工损失以及其他制造费用。
差旅费标准由企业参照当地政府规定的标准,结合企业的具体情况自
行确定,并报主管财政机关备案。
  第四十九条 管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活 动的各项费用,包括公司经费,工会经费,职工教育经费,劳动保险费, 待业保险费,董事会费,咨询费,审计费,诉讼费,排污费,绿化费,税 金,土地使用费(海域使用费),土地损失补偿费,技术转让费,技术开 发费,无形资产摊销,开办费摊销,业务招待费,坏帐损失,存货盘亏、 毁损和报废(减盘盈)以及其他管理费用。
公司经费包括工厂总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、 折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他公司经费。 工会经费是指按照职工工资总额 2%计提拨交给工会的经费。
  职工教育经费是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的 费用,按照职工工资总额的 1.5%计提。
  劳动保险费是指企业支付离退休职工的退休金(包括按照规定交纳的 离退休统筹金)、价格补贴、医药费(包括企业支付离退休人员参加医疗 保险的费用),职工退职金,6 个月以上病假人员工资,职工死亡丧葬补 助费、抚恤费,按照规定支付给离休人员的各项经费。
待业保险费是指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。 董事会费是指企业最高权力机构(如董事会)及其成员为执行职能而

发生的各项费用,包括差旅费、会议费等。 咨询费是指企业向有关咨询机构进行科学技术经营管理咨询所支付的
费用,包括聘请经济技术顾问、法律顾问等支付的费用。 审计费是指企业聘请中国注册会计师进行查帐验资以及进行资产评估
等发生的各项费用。 诉讼费是指企业因起诉或者应诉而发生的各项费用。 排污费是指企业按照规定交纳的排污费用。 绿化费是指企业对厂区、矿区进行绿化而发生的零星绿化费用。
  税金是指企业按照规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印 花税等。
土地使用费(海域使用费)是指企业使用土地(海域)而支付的费用。 土地损失补偿费是指企业在生产经营过程中破坏的国家不征用的土地
所支付的土地损失补偿费。 技术转让费是指企业使用非专利技术而支付的费用。 技术开发费是指企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的新产
品设计费,工艺规程制定费,设备调试费,原材料和半成品的试验费,技 术图书资料费,未纳入国家计划的中间试验费,研究人员的工资,研究设 备的折旧,与新产品试制、技术研究有关的其他经费,委托其他单位进行 的科研试制的费用以及试制失败损失。
无形资产摊销是指专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技
术等无形资产的摊销。 业务招待费是指企业为业务经营的合理需要而支付的费用,在下列限
额内据实列入管理费用:全年销售净额在 1500 万元(不含 1500 万元)以
下的,不超过年销售净额的 5‰;超过 1500 万元(含 1500 万元)但不足
5000 万元的,不超过该部分的 3‰;超过 5000 万元(含 5000 万元)但不
足 1 亿元的,不超过该部分的 2‰;超过 1 亿元的(含 1 亿元)的,不超 过该部分的 1‰。
第五十条 财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用,包括企
业生产经营期间发生的利息支出(减利息收入)、汇兑净损失、调剂外汇 手续费、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用等。
第五十一条 销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务
等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费,包括应由企业负 担的运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览 费、租赁费(不含融资租赁费)和销售服务费用,销售部门人员工资、职 工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊 销以及其他经费。
第五十二条 职工福利费按照企业职工工资总额的 14%提取。 职工福利费主要用于职工的医药费(包括企业参加职工医疗保险交纳
的医疗保险费),医护人员的工资、医务经费,职工因公负伤赴外地就医 路费,职工生活困难补助,职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工 资,以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。
  第五十三条 企业一次支付、分期摊销的待摊费用,按照费用项目的 受益期限确定分摊的数额。分摊期限一般不超过 1 年。
在费用尚未发生以前,需要从成本中预提的费用项目和标准,由企业

根据具体情况确定,报主管财政机关备案。预提数与实际数发生差异时, 应及时调整提取标准。多提数一般应在年终冲减成本、费用,年终财务决 算时不留余额。需要保留余额的,在年度财务报告中予以说明。
  第五十四条 企业不得以计划成本、估计成本、定额成本代替实际成 本。采用计划成本或者定额成本核算的,按照规定的成本计算期,及时调 整为实际成本。
  第五十五条 企业的下列支出,不得列入成本、费用:为购置和建造 固定资产、无形资产和其他资产的支出;对外投资的支出;被没收的财物, 支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金,以及企业赞助、捐赠支出;国家 法律、法规规定以外的各种付费;国家规定不得列入成本、费用的其他支 出。

第八章 销售收入、利润及其分配


  第五十六条 销售收入是指企业销售产品或者提供劳务等取得的收 入,包括产品销售收入和其他销售收入。
  产品销售收入包括销售产成品、自制半成品、提供工业性劳务等取得 的收入。
其他销售收入包括材料销售、固定资产出租、包装物出租、外购商品
销售、无形资产转让、提供非工业性劳务等取得的收入。
          第五十七条 企业一般于产品已经发出,劳务已经提供,同时收讫价 款或者取得收取价款的凭据时,确认销售收入的实现。 发生的销售退回、折让或折扣,冲减销售收入。
第五十八条 企业利润总额按照下列公式计算:
利润总额=销售利润+投资净收益+营业外收入-营业外支出 销售利润=产品销售利润+其他销售利润-管理费用-财务费用 产品销售利润=产品销售净收入-产品销售成本-产品销售费用
-产品销售税金及附加
其他销售利润=其他销售收入-其他销售成本-其他销售税金及附加 产品销售税金及附加包括产品税、增值税、营业税、城市维护建设税、
资源税和教育费附加。企业收到出口产品退税以及减免税退回的税金,作
为减少产品销售税金处理。
第五十九条 投资净收益是指投资收益扣除投资损失后的数额。 投资收益包括对外投资分得的利润、股利和债券利息,投资到期收回
或者中途转让取得款项高于帐面价值的差额,以及按照权益法核算的股权 投资在被投资单位增加的净资产中所拥有的数额等。
  投资损失包括投资到期收回或者中途转让取得款项低于帐面价值的差 额,以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分担 的数额等。
  第六十条 企业的营业外收入和营业外支出是指与企业生产经营无 直接关系的各项收入和支出。
  营业外收入包括:固定资产的盘盈和出售净收益,罚款收入,因债权 人原因确实无法支付的应付款项,教育费附加返还款等。
营业外支出包括:固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失,非季
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